Специальный налоговый режим

       Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов, по итогам отчетного  периода исчисляют сумму квартального  авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом  с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

         Авансовые платежи засчитываются  в счет уплаты налога по  итогам налогового периода.

        Уплата налога производится по  месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя.

         Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Для организаций – это 31 марта следующего года, а для индивидуальных предпринимателей – 30 апреля.

       Налогоплательщики обязаны вести  учет доходов и расходов для  целей исчисления налоговой базы. Форма книги учета устанавливается  Минфином РФ.

        Начиная с 2006 года индивидуальные  предприниматели могут работать  на основе патента. Речь идет об индивидуальных предпринимателях, не применяющих труд наемных работников и занимающихся бытовым обслуживанием населения. Перечень видов деятельности, где разрешено применять патент, определен ст. 346 НК РФ.

        Решение о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается законами субъектов федерации. Патент может быть выдан на квартал, полугодие, девять месяцев или год.

         Годовая стоимость патента определяется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

        Предприниматели производят оплату  одной трети стоимости патента   не позднее 25 дней после начала  предпринимательской деятельности, а остальные две трети оплачивают  не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. 
 
 
 
 
 

1.3 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

       Специальный налоговый режим в виде единого  налога на вмененный доход впервые  был введен в России в 1998 году. Субъектам Федерации предоставлялось много прав, которые заключались не только в отношении выбора видов деятельности, но и в установлении размеров базовой доходности и множества корректирующих коэффициентов. Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации внесла существенные изменения в систему налогообложения единым налогом на вмененный доход.

            Система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности вводится в действие  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. Применение данной системы является обязательным. В настоящее время она действует во всех субъектах Российской Федерации. Однако доля этого налога в доходах консолидированного бюджета очень мала – менее 1 %.

       При введении единого налога на вмененный  доход представительные органы муниципальных  районов, городских округов, городов  федерального значения имеют права  устанавливать:

• Определение сфер деятельности, подлежащих обложению единым налогом, исходя их установленного Налоговым кодексом Российской Федерации перечня (ст. 346.26)
• Значение коэффициента К2.

       Таким образом, новая глава ограничила права субъектов РФ, тем самым  уравняв значения базовой доходности в разных регионах.

       Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход  являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации те виды деятельности, которые подлежат обложению этим налогом.

         Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД:

• Оказание бытовых услуг (ремонт обуви, прачечная, химчистка, парикмахерские услуги, фото-, киноуслуги, ремонт бытовой техники, машин и др.), их групп, подгрупп, видов.
• Оказание ветеринарных услуг;
• Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;
• Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

         Из-за сокращения перечня видов  деятельности  по сравнению с  прежним законом количество налогоплательщиков сократилось на 8 %.

         С 2006 года расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти может применяться единый налог на вмененный доход. Вот некоторые из них:

       1.оказание услуг по временному размещению  и проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями , использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв.м.;

       2.распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, троллейбусах, трамваях, речных судах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах;

        3.оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

        4.оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно НК РФ гл.26,3 с 1 января 2009 года на уплату единого налога не переводятся:

        организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек;

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.          Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

индивидуальные  предприниматели, перешедшие на УСН  на основе патента по видам предпринимательской  деятельности, которые по решениям представительных органов власти переведены на систему налогообложения в  виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности;

учреждения  образования, здравоохранения и  социального обеспечения в части  предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного  питания, если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется, если деятельность осуществляется в рамках договора о совместной деятельности.

При переводе на уплату единого налога на вмененный доход отменяется ряд следующих налогов:

для организаций  – НДС, за исключением НДС при  ввозе, налог на прибыль, налог на имущество организации, ЕСН;

для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц, налог на имущество (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, ЕСН.

Организации и индивидуальные предприниматели  освобождены от уплаты этих налогов  только по тем видам деятельности, которые переведены на уплату единого  социального налога. Налогообложение иных видов деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения или с упрощенной системой налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения  в виде ЕНВД, обязаны:

уплачивать  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

соблюдать действующий порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах;

представлять  статистическую отчетность.

Объектом  налогообложения единым налогом  на вмененный доход является вмененный  доход на календарный год.

Под вмененным  доходом понимают потенциально возможный  доход налогоплательщика единого  налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается исходя: из базовой доходности; величины физических показателей; корректирующих коэффициентов.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета вмененного дохода. Субъекты РФ не имеют права устанавливать размер базовой доходности.

Корректирующие  коэффициенты базовой доходности –  коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного фактора  на результат предпринимательской деятельности, облагаемым налогом, а именно:

К1 –  корректирующий коэффициент базовой  доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности, в т.ч. ассортимент  товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.;

К2 –  устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, учитывающий  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Определяется Правительством РФ.

Ставка  ЕНВД установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. Налоговым периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченного за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

        Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность. В случае, когда налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

1.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

      Освоение месторождений минерального сырья на  условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс. Нормы и правила, необходимые для функционирования соглашения о разделе продукции (СРП) определяются ФЗ от 30.12.1995г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» с учетом исправлений и дополнений. Согласно этому закону, СРП – это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее – инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. При этом инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. СРП определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе  условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями федерального закона.

       Существенные  особенности СРП состоят в  том, что при его осуществлении  применяется специфический механизм налогообложения, это определено главой 26.4 НК РФ.