Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

     Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные материалы  являются недостаточными или если у  него не хватает необходимых знаний для проведения экспертизы. Других законных причин отказа эксперта, а  также переводчика или специалиста  от участия в проведении проверки не предусмотрено.

     11. Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ). Плательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ. Таким образом, ст. 129.1 НК РФ применяется к иным категориям лиц, на которых возложена обязанность сообщать налоговым органам те или иные сведения. Например, ст. 362 НК РФ закрепляет обязанность органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сообщать налоговым органам сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства.

     Статья 375 НК РФ предусматривает обязанность  уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и  техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, сообщать в  налоговый орган сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимости, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

     Таким образом, неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание  штрафа в размере 1000 руб. Если эти  действия совершены повторно в течение  календарного года, то штраф составит 5000 руб. 

Административная  ответственность

Так как  некоторыми финансовыми правонарушениями могут быть также нарушения в  сфере налогового законодательства (в частности, "Нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе" соответствует статье 118 Налогового Кодекса РФ и статье 15.3 Кодекса  РФ об административных правонарушениях; "Нарушение сроков предоставления налоговой декларации" - статья 15.5 Кодекса об административных правонарушениях  и статья 119 Налогового Кодекса РФ и т.д.), то одним из видов ответственности  за налоговые правонарушения становится также административная.

Административная  ответственность - один из видов юридической  ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему административное правонарушение.

Физическое  лицо не может быть привлечено одновременно к налоговой и административной ответственности в том случае, если налоговая и административная ответственность наступают в  результате совершения одного и того же нарушения, то есть когда совпадает  состав правонарушений, предусмотренных  налоговым и административным законодательством. Налоговые правонарушения, влекущие за собой административную ответственность  можно разделить на 4 группы, в  зависимости от субъекта административной ответственности.

Первую  группу в этой классификации составляют налоговые правонарушения, за совершение которых к административной ответственности  привлекаются только должностные лица предприятий, организаций, учреждений - виновные в сокрытии (занижении) прибыли (дохода); сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения; отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с  нарушением установленного порядка; искажении  бухгалтерских отчетов; непредставлении, несвоевременном представлении  или представлении по неустановленной  форме бухгалтерской отчетности и других документов, связанных с  исчислением и уплатой налогов  и иных платежей в бюджет.

В первой группе правонарушений выделены 3 подгруппы: правонарушения, повлекшие недоплату  налогов; правонарушения, связанные  с ведением бухгалтерского учета; правонарушения, связанные с представлением документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов.

Вторую  группу правонарушений образуют налоговые  правонарушения, за совершение которых  к административной ответственности  привлекаются только граждане - виновные в нарушении законодательства о  предпринимательской деятельности; осуществлении запрещенной предпринимательской  деятельности; отсутствии учета доходов  или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении  или несвоевременном представлении  декларации о доходах; включении  в нее искаженных данных.

Во второй группе правонарушений выделены 3 подгруппы: правонарушения в области предпринимательской  деятельности; правонарушения, связанные  с нарушением учета доходов; правонарушения, связанные с предоставлением  декларации о доходах.

В третью группу входят налоговые правонарушения, за совершение которых к ответственности  привлекаются только руководители кредитных  организаций - виновные в открытии банковского  счета налогоплательщику без  предъявления им документа о постановке на налоговый учет; несообщении в  установленный срок налоговому органу об открытии счета налогоплательщику; задержке исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды  и в использовании этих сумм в  качестве кредитных ресурсов.

Четвертую группу правонарушений составляют налоговые  правонарушения, за совершение которых  к административной ответственности  привлекаются как граждане, так и  должностные лица предприятий, организаций, учреждений - виновные в нарушении  порядка управления в сфере налоговых  отношений; нарушении предоставленным  налоговой полиции и налоговым  инспекциям прав, в частности права  обследования (с соблюдением соответствующих  правил) любых используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием  объектов налогообложения помещений  предприятий, организаций, учреждений и граждан, на должностных лиц  предприятий, учреждений и организаций.

Рассмотрение  дел о данных административных правонарушениях  производится органами Госналогслужбы России по сведениям, предоставляемым  коммерческими банками, осуществляющими  проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения  кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Основания уголовной ответственности  за налоговые преступления 

Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным  законодательством.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых  отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством.

Основанием  уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.

Достаточное основание для наступления уголовной  ответственности - наличие в совершенном  общественно опасном деянии состава  преступления.

Уголовно  правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных  и субъективных признаков, характеризующих  в уголовном законе общественно  опасное деяние как преступление.

Возраст, с которого наступает уголовная  ответственность - Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени  совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности  лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический  характер и общественную опасность  своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое  во время совершения преступления в  силу психического расстройства не могло  в полной мере осознавать фактический  характер и общественную опасность  своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.

“Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все  признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом”. 

Санкции за налоговые преступления

О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые  преступления

Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК) уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. Установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение:

1. Уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с физического лица (статья 198 УК)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  физического лица путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации (статья 199 УК)

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с  организации путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

То же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового

3. Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых  должно производиться взыскание  налогов и (или) сборов (статья 199_2 УК)

Сокрытие  денежных средств либо имущества  организации или индивидуального  предпринимателя, за счет которых в  порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, должно быть произведено  взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником  или руководителем организации  либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или  индивидуальным предпринимателем в  крупном размере - штраф в размере  от двухсот тысяч до пятисот тысяч  рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного  за период от восемнадцати месяцев  до трех лет либо лишение свободы  на срок до пяти лет с лишением права  занимать определенные должности или  заниматься определенной деятельностью  на срок до трех лет или без такового

4. Уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физического лица (статья 194 УК)

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых  с организации или физического  лица, совершенное в крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишение свободы на срок до двух лет

То же деяние, совершенное: а) группой лиц  по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - штраф в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового