Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Октября 2011 в 15:50, реферат
Однако в реальной жизни наблюдается обратная ситуация, и вступление в силу новых бухгалтерских стандартов заставляет изменять методику исчисления налогов. Так, например, когда вышли ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, регламентирующие учет доходов и расходов организации, возникла необходимость внесения изменений в нормативные акты по налогу на прибыль, и пришлось в середине года Департаментом методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения МНС РФ подготовить Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Введение
1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии
1.1 Понятие бухгалтерского учёта, его место и роль в экономике страны
1.2 Понятие метода бухучета и его взаимосвязь с налоговыми органами
1.3Содержание и задачи налоговых инспекций
1.4Основные принципы налогообложения
2. Налоговый и бухгалтерский учет. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития
Заключение
Список использованной литературы
Цели
ведения обоих учетов приблизительно
одинаковые - формирование полной и достоверной
информации для внутренних и внешних пользователей.
Однако методики ведения совершенно разные.
Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||||||
| Вариант | Основание | Вариант | Основание | |||||
| Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств | ||||||||
| Линейный
способ Способ
уменьшаемого остатка Способ
списания стоимости по сумме чисел лет
срока использования Способ
списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. |
п. 18 ПБУ 6/01 | Линейный
метод Нелинейный
метод (кроме объектов основных средств,
входящих в 8-10 амортизационные группы) Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. |
п.1-5 ст.259 НК РФ | |||||
| Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств | ||||||||
| Сразу
включается в себестоимость продукции,
товаров, работ, услуг. Предварительно
учитываются в составе расходов будущих
периодов, а затем равномерно включаются
в себестоимость продукции, товаров, работ,
услуг в течение определенного периода
времени (квартал, полугодие, год) Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд. |
п.26, 27 ПБУ
6/01
План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Признаются
в размере фактических затрат в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены. Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт |
п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ | |||||
| Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода | ||||||||
| По себестоимости
каждой единицы:
-включая все расходы, связанные с приобретением запаса -включая
только стоимость запаса по договорной
цене (упрощенный вариант) По средней
себестоимости По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты: по взвешенной оценке, по скользящей оценке. |
п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов | По стоимости единицы
запасов (товаров) По средней
стоимости ФИФО ЛИФО |
п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ | |||||
| Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов) | ||||||||
| Признаются
полностью в себестоимости проданных
в отчетном периоде продукции, работ, услуг
в качестве расходов по обычным видам
деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
п.9 ПБУ 10/99 | Отсутствует вариантность
способа Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода |
п.2 ст. 318 НК РФ | |||||
| Продолжение таблицы | ||||||||
| Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу) | ||||||||
| Признаются
полностью в себестоимости проданных
в отчетном периоде продукции, работ, услуг
в качестве расходов по обычным видам
деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности |
п.9 ПБУ 10/99 | Отсутствует
вариантность способа
Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие
расходы, осуществленные в отчетном периоде,
в полном объеме относятся к расходам
текущего отчетного периода. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров) |
п.2 ст.318, ст.320 НК РФ | |||||
| Порядок отражения в учете незавершенного производства | ||||||||
| В
массовом и серийном производстве:
по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости
сырья, материалов и полуфабрикатов При единичном производстве продукции: по фактически произведенным затратам |
п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ | Отсутствует
вариантность способа
Для организаций,
у которых производство связано с обработкой
и переработкой сырья.
Сумма прямых расходов распределяется
на остатки незавершенного производства
в доле, соответствующей доле таких остатков
в исходном сырье, за минусом технологических
потерь. Для организаций,
у которых производство связано с выполнением
работ (оказанием услуг).
Сумма прямых расходов распределяется
на остатки незавершенного производства
пропорционально доле незавершенных (или
завершенных, но не принятых на конец текущего
месяца) заказов на выполнение работ (оказание
услуг) в общем, объеме выполняемых в течение
месяца заказов на выполнение работ (оказание
услуг) Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. |
п.1 ст319 НК РФ | |||||
| Продолжение таблицы | ||||||||
| Порядок отражения в учете готовой продукции | ||||||||
| По
фактической производственной себестоимости
- в единичном и мелкосерийном производстве,
а также в массовом производстве с небольшой
номенклатурой готовой продукции. По нормативной
(плановой) производственной себестоимости
(в том числе по прямым статьям затрат)
- в массовом и серийном производстве с
большой номенклатурой готовой продукции. По договорным
ценам - при стабильности таких цен По другим видам цен |
п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов | Отсутствует
вариантность способа Оценка
остатков готовой продукции на складе
определяется налогоплательщиком как
разница между суммой прямых затрат, приходящейся
на остатки готовой продукции на начало
текущего месяца, увеличенной на сумму
прямых затрат, приходящейся на выпуск
продукции в текущем месяце (за минусом
суммы прямых затрат, приходящейся на
остаток незавершенного производства),
и суммой прямых затрат, приходящейся
на отгруженную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. |
п.2 ст.319 НК РФ | |||||
| Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг) | ||||||||
| По
фактической полной себестоимости По нормативной
(плановой) полной себестоимости В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой. |
п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ | Оценка остатков
отгруженной, но нереализованной на конец
текущего месяца продукции определяется
налогоплательщиком как разница между
суммой прямых затрат, приходящейся на
остатки отгруженной, но не реализованной
готовой продукции на начало текущего
месяца, увеличенной на сумму прямых затрат,
приходящуюся на отгруженную продукцию
в текущем месяце (за минусом суммы прямых
затрат, приходящейся на остатки готовой
продукции на складе), и суммой прямых
затрат, приходящейся на реализованную
в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. |
п.3 ст.319 НК РФ | |||||
Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.
Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично.
Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.
Другой выход из ситуации - максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.
Заключение
Таким образом, нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, а так же препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема налогообложения. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.
Единственный,
очевидный вывод из всего выше сказанного
состоит в том, что законодателям все же
необходимо обеспечить такую технологию
создания нормативных и законодательных
актов, которые бы не толкали предприятия
на поиски ответов на вопросы, какое же
законодательство в данном случае «лучше
нарушить».
Список
использованной литературы
Информация о работе Налоговый и бухгалтерский учет. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития