Ответственность за нарушение налогового законодательства

При наличии  переплаты налога в более поздние  периоды по сравнению с тем  периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, если он внесет изменения в налоговую декларацию и уплатит пени. Пени в данном случае начисляются в период от возникновения недоимки до появления переплаты.

Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст.123 НК РФ)

Указанное правонарушение может быть вменено  налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана им у налогоплательщика.

 Незаконное  воспрепятствование доступу должностного  лица налогового органа, таможенного  органа, органа государственного  внебюджетного фонда, проводящего  налоговую проверку, на территорию  или в помещение налогоплательщика  или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст.124 НК РФ)

Несоблюдение  порядка владения, пользования и  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест, наказывается штрафом  в размере 10 тыс. руб. (ст.125 НК РФ)

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. При применении указанной ответственности к налоговым агентам следует исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Налоговые агенты также должны представлять в  налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги в том случае, если эти индивидуальные предприниматели не предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе. При непредставлении индивидуальными предпринимателями этих документов у налогового агента нет оснований считать, что данное физическое лицо является предпринимателем, а, следовательно, в данном случае налоговый агент является источником дохода и обязан исчислить и удержать налог из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, и уплатить сумму налога в бюджет. Таким образом, непредставление налоговыми агентами сведений о доходах этих физических лиц и суммах исчисленных и удержанных налогов в соответствии со ст.230 НК РФ влечет за собой применение соответствующей налоговой санкции.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике  по запросу налогового органа, отказ, уклонение от представления таких  документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями для налогоплательщиков - организаций (за исключением банков) влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., для физических лиц - 500 руб. (ст.126 НК РФ)

К налоговым  правонарушениям относятся противоправные деяния, совершенные не только налогоплательщиками, но и иными лицами.

Ответственность свидетеля предусмотрена в случае неявки или уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. В данном случае взыскивается штраф в размере 1 тыс. руб. (ст.128 НК РФ)

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний караются штрафом в размере 3 тыс. руб. (ст.128 НК РФ)

Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки влечет взыскание штрафа в  размере 500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного перевода наказываются штрафом в размере 1 тыс. руб. (ст. 129 НК РФ)

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (или несвоевременное сообщение), если это деяние не содержит признаков  правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, - влечет взыскание штрафа в  размере 1 тыс. руб. За повторные деяния налагается штраф в размере 5000 руб. (ст.129 НК РФ)

В Налоговом  кодексе РФ в отдельную главу  выделены виды нарушений банком законодательства о налогах и сборах и ответственность  за их совершение.

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику вызывает применение штрафной санкции в размере 10 тыс. руб. в случае, если банковский счет открыт организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации  или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, данное ему налогоплательщиком или налоговым агентом, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Неисполнение  банком решения налогового органа о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента влечет взыскание  штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной  в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.

Ответственность не применяется, если банк провел платеж, очередность исполнения которого в  соответствии с гражданским законодательством  РФ предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов и сборов.

Неисполнение  банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени влечет взыскание  пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

Совершение  банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

Непредставление налоговым органам сведений о  финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка  по мотивированному запросу налогового органа в установленный законодательством  срок влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Если  налогоплательщик не уплатил штраф  добровольно и в срок, налоговый  орган подает иск в арбитражный  суд или суд общей юрисдикции о взыскании суммы штрафа.  
 
 
 

§2.3 Административная ответственность за налоговые правонарушения

    В соответствии с Законом РФ «О налоговых  органах РФ» налоговым органам  предоставлено право привлекать к административной ответственности  в виде взыскания штрафа за нарушения  законодательства о налогах и  сборах помимо тех, которые предусмотрены  Налоговым кодексом.

    Административная  ответственность – это вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему правонарушение.

    Основные  характеристики административной ответственности:

• Устанавливается как законами, так и подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях.
• Основанием административной ответственности является административное правонарушение.
• Субъектами административной ответственности могут быть как физические лица, так и коллективные образования.
• Административные взыскания применяются широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц.
• Административные взыскания налагаются органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей.
• Применение административного взыскания не влечет судимости и увольнения с работы.
• Меры административной ответственности применяются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.

 Административные  штрафы налагаются:

·  на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. Штраф взимается в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, в размере от пяти до десяти МРОТ¹⁰;

·  на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или в ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. Штраф взимается в размере от двух до пяти МРОТ, за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания в размере от пяти до десяти МРОТ;

·  на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан, не выполняющих установленные требования налоговых органов и их должностных лиц. К ним относятся: непредставление документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения; отказ в устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; отказ в допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения; налогоплательщик не приостановил операции по расчетным и другим его счетам, находящихся в учреждениях банков. Штраф при невыполнении указанных требований взимается в размере от 2,5 до 5 МРОТ;

·  за необеспечение маркировки марками установленного образца при производстве подакцизных товаров штраф взимается в размере 100 МРОТ.

Меры  административной ответственности  применяются к должностным лицам  организаций-налогоплательщиков независимо от применения налоговых санкций  за аналогичное налоговое правонарушение к самим организациям. К административной ответственности могут быть привлечены как граждане России, так и находящиеся на территории России иностранные граждане или лица без гражданства. Это руководители иностранных предприятий или российских организаций, принадлежащих иностранным инвесторам, которые являются иностранными гражданами.

Порядок привлечения должностных лиц  к административной ответственности  определяется Кодексом РФ об административных правонарушениях.  
 
 
 
 
 
 
 

§2.4 Уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

    Впервые уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах была введена в 1992 г., когда в УК РСФСР¹¹ ввели две статьи (166-2 и 166-3). В настоящее время УК РФ¹² содержит несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые правонарушения, а именно ст. 198, 199 и 194, а также ст. 171, 172, 173,174 и др., но они связаны с нарушениями налогового законодательства в опосредованной форме.

      Уголовная ответственность –  это предусмотренное уголовно–правовой  нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление.

 Уголовная  ответственность, в том числе  и за нарушения законодательства  о налогах и сборах, характеризуется  следующими специфическими чертами:

-субъектами  уголовной ответственности являются  только граждане;

-уголовная  ответственность осуществляется  только в судебном порядке; 

-уголовная  ответственность вытекает из  норм уголовного, уголовно-процессуального  и уголовно-исполнительного права;

-она  применяется за наиболее опасные  общественные деяния  -  преступления.

Статья 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды»

Объектом  преступного посягательства являються общественные отношения, складывающиеся в сфере экономики, в процессе уплаты налогов физическими лицами.

Объективная сторона преступления выражается в  непредставлении декларации о доходах (бездействие) или включении в  декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах (действии), а также в уклонении от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.

Субъектом преступления может быть только физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин, лицо без гражданства) - налогоплательщик, обязанный подавать декларацию о доходах.