Правовые основы финансового контроля

В двухнедельный  срок после утверждения соответствующими органами бюджетов на уровне Федерации, субъектов Федерации и административно-территориальных  образований вышестоящие распорядители  бюджетных кредитов: утверждают сметы  расходов учреждений и сметы на; централизованные мероприятия.

Смету расходов в  разрезе статей классификации расходов для бюджетных учреждений утверждает и подписывает, поставив печать на всех экземплярах сметы, руководитель организации. Сметы расходов бюджетных учреждений, непосредственно не подчиненных  министерствам и ведомствам, утверждаются вышестоящими организациями, которым  они; подчинены.

Распределение бюджетных  ассигнований в смете по кварталам  производится в соответствии с поквартальной  разбивкой соответствующего бюджета. К смете прилагается пояснительная  записка, в которой содержатся подробные  обоснования и расчеты по каждому  виду расходов и их объему в целом.

В течение двух месяцев  после утверждения бюджетов финансовые органы контролируют правильность составления  и утверждения смет расходов бюджетных  учреждений.12

Задача.

Предприятие получило в течение месяца доход 100 тысяч  рублей, в том числе 2 тысячи - дивиденды  по имеющимся в их собственности  акциям. Прибыль от посреднической деятельности - 1,5 тысяч рублей. За этот же месяц предприятие израсходовало  на оплату труда 20 тысяч рублей, на приобретение сырья и материалов - 40 тысяч рублей. Прочие расходы, относящиеся на себестоимость продукции - 10 тысяч рублей.

Исчислить размер налога на прибыль, уплаченного в бюджет предприятием.

Согласно п. 1 статьи 2 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций" (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января 1999 г.) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

Валовая прибыль  представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные  участки), иного имущества предприятия  и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без  налога на добавленную стоимость  и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость  продукции (работ, услуг).

Согласно п. 6 этой же статьи в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В п. 8 статьи установлено, что в целях налогообложения  валовая прибыль уменьшается  на суммы:

- доходов в виде  дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру  и удостоверяющим право владельца  этих ценных бумаг на участие  в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов,  полученных владельцами государственных  ценных бумаг Российской Федерации,  государственных ценных бумаг  субъектов Российской Федерации  и ценных бумаг органов местного  самоуправления;

- прибыли от посреднических  операций и сделок, если ставка  налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта Российской  Федерации, отличается от установленной  по основному виду деятельности  ставки налога на прибыль, зачисляемого  в бюджет субъекта Российской  Федерации.

В соответствии со статьёй 4 перечень затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и порядок  формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным  законом.

Согласно Федеральному закону от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ при  расчете налогооблагаемой прибыли  следует руководствоваться действующим  порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли

В соответствии с  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552) (с изменениями  от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г.) в себестоимость продукции в данном случае надо включить расходы : на оплату труда (20 тысяч рублей), на приобретение сырья и материалов (40 тысяч рублей) и прочие расходы, относящиеся на себестоимость продукции - 10 тысяч рублей.

В соответствии с  изложенным, валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные  участки), иного имущества предприятия  и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям данном случае будет равна 100 000 - 20 000 - 40 000 - 10 000 = 30 000 рублей.

Объектом обложения  налогом на прибыль является валовая  прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 2 Закона РФ "О налоге на прибыль  предприятий и организаций". В  данном случае эта сумма составляет 30 000 - 2 000 - 1500 = 26 500.

Согласно статье 5 Закона РФ "О налоге на прибыль  предприятий и организаций" ставка налога на прибыль предприятий и  организаций, зачисляемого в федеральный  бюджет, устанавливается в размере 13 процентов.

В бюджеты субъектов  Российской Федерации зачисляется  налог на прибыль предприятий (в  том числе иностранных юридических  лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов  Российской Федерации, в размере  не свыше 22 процентов, а для предприятий  по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций  и страховщиков - по ставкам в  размере не свыше 30 процентов.

Закон г. Москвы от 18 июня 1997 г. N 19 "О ставках и льготах  по налогу на прибыль" (с изменениями  от 26 ноября, 10 декабря, 24 декабря 1997 г., 15, 17 июля, 21 октября 1998 г.) в ст. 1 устанавливает  ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы :

1. Для банков и  других кредитных организаций  - в размере 30 процентов.

2. Для бирж, брокерских  контор, страховщиков, а также иных  предприятий и организаций по  прибыли, полученной от посреднических  операций и сделок, - в размере  25 процентов.

Для остальных предприятий (в том числе иностранных юридических  лиц) - в размере 22 процентов.

Согласно Постановлению  Администрации Саратовской области  от 25 августа 1994 г. N 362 "Об установлении ставки налога на прибыль бирж, брокерских контор и других предприятий по прибыли  от посреднической деятельности" с 1 июля 1994 года ставка налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет, для  бирж, брокерских контор и иных предприятий  по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок установлена в  размере 30 процентов.

Таким образом, предприятие  должно заплатить в федеральный  бюджет:

26 500 х 13% = 3 445 рублей.

Если данное предприятие  находится в Москве, в бюджет субъекта Федерации оно должно заплатить: 26 500 х 22% = 5 830 и, кроме того, налог по прибыли, полученной от посреднических операций 1 500 х 25% = 375 рублей.

Если данное предприятие  находится в Саратовской области, в бюджет субъекта Федерации оно  должно заплатить: 26 500 х 22% = 5 830 и, кроме того, налог по прибыли, полученной от посреднических операций 1 500 х 30% = 450 рублей.

Примечание. При решении  данной задачи исходили из того, что :

во-первых, данное предприятие  не имеет льгот по налогу на прибыль;

во-вторых, в сумме  дохода (100 тысяч рублей) и расходов на приобретение сырья и материалов (40 тысяч рублей) не заложены суммы  НДС.

Список литературы.

Конституция Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1996

2. Бюджетный кодекс  Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ // Текст Кодекса опубликован  в "Российской газете" от 12 августа  1998 г., в Собрании законодательства  Российской Федерации от 3 августа  1998 г., N 31, ст. 3823

3. Федеральный закон  от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной  палате Российской Федерации" // Текст Закона опубликован в  "Российской газете" от 14 января 1995 г., Собрании законодательства  Российской Федерации от 16 января 1995 г., N 3, ст. 167

4. Федеральный закон  от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении  изменений и дополнений в Закон  РСФСР "О банках и банковской  деятельности в РСФСР" /

Текст Закона опубликован  в "Российской газете" от 10 февраля 1996 г. Собрании законодательства Российской Федерации от 5 февраля 1996 г. N 6, ст. 492

5. Федеральный закон  от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" // Текст Федерального закона  опубликован в "Российской  газете" от 28 ноября 1996 г.

6.Федеральный закон  от 2 декабря 1990 г. "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)" (в ред. от 26 апреля 1995 г.) // Текст Закона опубликован  в Ведомостях съезда народных  депутатов РСФСР от 6 декабря 1990 г. N 27 ст. 356

7. Закон РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных  органах налоговой полиции " // Текст Закона опубликован в  "Российской газете" от 15 июля 1993 г. и в Ведомостях Съезда  народных депутатов РФ и Верховного  Совета РФ от 22 июля 1993 г., N 29, ст. 1114 

8. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" // Текст Закона опубликован в "Российской газете" от 5 марта 1992 г., газете "Экономика и жизнь", N 10, март 1992 года и в Ведомостях Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 12 марта 1992 г., N 11, ст. 525

9. Указ Президента  РФ от 23 декабря 1998 г. N 1635 "О  Министерстве Российской Федерации  по налогам и сборам" // Текст  Указа опубликован в "Российской  газете" от 25 декабря 1998 г., в Собрании  законодательства Российской Федерации  от 28 декабря 1998 г., N 52, ст. 6393

10. Указ Президента  РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об  аудиторской деятельности в Российской  Федерации" // Текст Указа опубликован  в "Российской газете" от 29 декабря  1993 г., Собрании актов Президента  и Правительства Российской Федерации  от 27 декабря 1993 г., N 52, ст. 5069

11. Постановление  СМ РФ от 27 августа 1993 г. N 864 "О федеральном казначействе Российской Федерации" // Текст постановления опубликован в Собрании актов Президента и Правительства Российской Федерации от 30 августа 1993 г., N 35, ст. 3320

12. Постановлением  Правительства РФ от 11 февраля  1995 г. N 135 "О внесении изменений  в Положение о федеральном  казначействе Российской Федерации"  в настоящее постановление были  внесены изменения Текст постановления опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 20 февраля 1995 г., N 8, ст. 681

13. Постановление  Правительства РФ от 6 августа  1998 г. N 888 "О территориальных контрольно-ревизионных  органах Министерства финансов  Российской Федерации"// Текст  постановления опубликован в  "Российской газете" от 15 августа  1998 г., в Собрании законодательства  Российской Федерации от 17 августа  1998 г., N 33, ст. 4007

14. Постановление  Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273 "Об утверждении Положения  о Министерстве финансов Российской  Федерации"// Текст постановления  опубликован в "Российской  газете" от 19 марта 1998 г., в Собрании  законодательства Российской Федерации  от 16 марта 1998 г., N 11, ст. 1288 

15. Приказ Минфина  РФ от 29 декабря 1997 г. N 1093 "Об  утверждении Положения о территориальных  органах страхового надзора Министерства  финансов Российской Федерации" // Текст приказа официально опубликован не был

16.Финансовое право:  Учебник / Ответственный редактор  Н.И. Химичева, проф., д-р юр. наук, академик Международной академии  наук высшей школы - М.: Издательство  БЕК, 1997

17. Финансовое право:  Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой - М.: Юристъ, 1996 
 

1 Финансовое право:  Учебник / Ответственный редактор Н.И. Химичева, проф., д-р юр. наук, академик Международной академии наук высшей школы - М.: Издательство БЕК, 1997 с. 83 - 84 2 Федеральный закон от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" // Текст Закона опубликован в "Российской газете" от 14 января 1995 г., Собрании законодательства Российской Федерации от 16 января 1995 г., N 3, ст. 167 3 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ // Текст Кодекса опубликован в "Российской газете" от 12 августа 1998 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г., N 31, ст. 3823 4 Постановление СМ РФ от 27 августа 1993 г. N 864 "О федеральном казначействе Российской Федерации" // Текст постановления опубликован в Собрании актов Президента и Правительства Российской Федерации от 30 августа 1993 г., N 35, ст. 3320 5 Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации"// Текст постановления опубликован в "Российской газете" от 19 марта 1998 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 16 марта 1998 г., N 11, ст. 1288 6 Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. N 888 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации"// Текст постановления опубликован в "Российской газете" от 15 августа 1998 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 17 августа 1998 г., N 33, ст. 4007 7 Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. N 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" // Текст Указа опубликован в "Российской газете" от 25 декабря 1998 г., в Собрании законодательства Российской Федерации от 28 декабря 1998 г., N 52, ст. 6393 8 Закон РФ от 24 июня 1993 г. N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции " // Текст Закона опубликован в "Российской газете" от 15 июля 1993 г. и в Ведомостях Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ от 22 июля 1993 г., N 29, ст. 1114 9 Приказ Минфина РФ от 29 декабря 1997 г. N 1093 "Об утверждении Положения о территориальных органах страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации" // Текст приказа официально опубликован не был 10 Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 26 апреля 1995 г.) // Текст Закона опубликован в Ведомостях съезда народных депутатов РСФСР от 6 декабря 1990 г. N 27 ст. 356 11 Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" // Текст Указа опубликован в "Российской газете" от 29 декабря 1993 г., Собрании актов Президента и Правительства Российской Федерации от 27 декабря 1993 г., N 52, ст. 5069 12 Финансовое право: Учебник / Ответственный редактор Н.И. Химичева, проф., д-р юр. наук, академик Международной академии наук высшей школы - М.: Издательство БЕК, 1997 С. 415 - 424 1