Активы: состав, источник информации, оценка ГУП Учреждения УТ-389/9 ГУИН МЮ РФ по Пермскому краю

     В балансе готовая продукция отражается по полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Кроме того, готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

     Условия выбора учетной политики отражения  в балансе готовой продукции – по полной или сокращенной себестоимости – особенно важно выяснить в процессе сравнительного анализа бухгалтерской отчетности предприятий отрасли. Сравнение показателей отчетности предприятий, использующих различную учетную политику в оценке готовой продукции, может оказаться некорректным.

     Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, отражают в составе оборотных  активов информацию о величине товаров, закупленных у других организаций  для оптовой и розничной торговли.

     В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском учете в организации оптовой торговли, снабжения и сбыта только по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или продажной стоимости с отдельным учетом наценок.

     К составу оборотных активов относят  статью «Расходы будущих периодов». Поданной статье бухгалтерского баланса  показывают величину расходов, произведенных  в отчетном году, но подлежащих погашению  в следующих за отчетным периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течении срока, к которому они относится.

     К расходам будущих периодов могут  относится, например, произведенные  расходы на освоение новых производств  в индивидуальном и мелкосерийном  производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (с тем чтобы обеспечить равномерность формирования затрат в течение отчетного периода), затраты по сертификации продукции, расходы по подписке и ряд других.

     Важно иметь в виду следующее: несмотря на то что в балансе рассматриваемая статья отнесена к оборотным активам, однако, по природе производственных расходов и порядку их списания, по крайней мере часть расходов будущих периодов может быть отнесена к составу внеоборотных активов.

     В состав дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи, платежи по которой ожидаются более через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты.

     На  величину дебиторской задолженности  оказывают влияние:

     - общий объем продаж организации;

     - условия расчетов с дебиторами;

     - политика взыскания дебиторской  задолженности. Чем большую активность  проявляет предприятие во взыскании  дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

     - платежная дисциплина покупателей;

     - состояние бухгалтерского учета,  обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы  внутреннего контроля;

     - качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

     На  качество дебиторской задолженности  непосредственное влияние оказывает  наличие задолженности, вероятность  погашения которой невелика, т.е. сомнительной задолженности.

     Для формирования информации о сомнительной дебиторской задолженности организации создают резерв сомнительных долгов. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации».

     Данное  Положение разрешает создавать  резервы сомнительных долгов в течение года. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организации.

     Согласно  Положению и сложившейся российской практике, формирование резерва сомнительных долгов осуществляют на основе проводимой инвентаризации дебиторской задолженности. Отчисления в резерв производится по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, вероятности частичного или полного погашения задолженности.

     При формировании резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов величина дебиторской задолженности, по которой созданы указанные резервы в бухгалтерском балансе, уменьшается на их сумму. При этом в пассиве баланса величина резервов сомнительных долгов не отражается. Информация о величине и движении резервов сомнительных долгов находит отражение в разделе 2 «Резервы» отчета об изменениях капитала (форма № 3).

     В международной практике находят  применение и другие методы формирования резервов сомнительных долгов. С этой целью используются результаты анализа дебиторской задолженности прошлых периодов.

     Можно выделить два основных подхода: либо устанавливается процент соотношения сомнительной задолженности в истекшие периоды и общей величины дебиторской задолженности, либо определяется соотношение сомнительной дебиторской задолженности и объема продаж (выручки). Выбор того или иного способа расчета величины сомнительной дебиторской задолженности определяется учетной политикой компании.

     В статье «Краткосрочные финансовые вложения»  в бухгалтерском балансе находят  отражение краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные  ценные бумаги, собственные акции (доли), выкупленные у акционеров, и др.

     Указанную статью баланса часто относят  к составу высоколиквидных, приравнивая  ее к статье денежных средств. Следует  иметь в виду, что такое допущение  можно делать, если у аналитика  есть уверенность в том, что ценные бумаги действительно являются легкореализуемыми, имеют короткий срок общения, обладают незначительным риском снижения рыночной стоимости.

     В том случае, если активы, отражаемые по данной статье баланса, не отвечают указанным требованиям, относить их к числу высоколиквидных неправомерно.

     Утверждение о некорректности включения в  состав высоколиквидных актов таких  статей, как инвестиции в акции  других организаций и тем более  займы, предоставленные другим организациям, объясняется, в частности, тем, что  стоимость акций подвержена изменениям, вложения в зависимые общества, как правило, характеризуют инвестиционные цели руководства, а не цели управления текущей платежеспособностью, наконец, возможность возврата ранее предоставленного займа в момент возникновения в этом необходимости предоставляется маловероятной.

     Денежные  средства включают деньги в кассе  и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или  иных средствах, которыми организация не может распорядится самостоятельно, раскрывается в приложениях к счету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.

     К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

     Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Приведенное определение денежных эквивалентов указывает на неправомерность такого отождествления. 
 
 
 
 

       

 

      2. Активы ГУП Учреждения УТ-389/9

     2.1 Характеристика предприятия 

     Государственное унитарное предприятие учреждения УТ-389/9 ГУИН МЮ РФ по Пермскому краю создано в соответствии с приказом МВД СССР № 0027 от 15.04.48 г. Его учредителем является ГУИН Минюста России.

     Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, бланки, а также другие необходимые реквизиты.

     Его основными целями деятельности являются:

• обеспечение трудовой занятости осужденных;
• производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли.

     Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

• выпуск мебельной продукции и швейных изделий,
• торговая деятельность,
• хлебопечение,
• переработка продуктов питания,
• строительство,
• капитальный ремонт,
• другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

     Имущество Предприятия относится к федеральной  собственности и закреплено за ним на праве полного хозяйственного ведения.

     Оно самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией (кроме изделий, производимых для  государственных нужд, Минюста России и случаев, установленных законодательством РФ), полученной в результате хозяйственной деятельности прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Руководство Предприятием осуществляет начальник  учреждения ИК-9. Он определяет полномочия Директора и других должностных лиц Предприятия, а также представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях, в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников, распоряжается имуществом Предприятия, заключает договора, выдает доверенности, открывает расчетные и иные счета, утверждает штаты и осуществляет другие функции по организации и обеспечению деятельности Предприятия.

     Ответственность за своевременное  представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности несет главный бухгалтер. 

 

      2.2 Порядок отражения в учете внеоборотных активов 

     Основные  средства на ГУП Учреждения УТ-389/9 являются единственным элементом внеоборотных активов.

     В учетной политике предприятия отражено, что способ оценки основных средств при принятии к учету зависит от способа их поступления.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

     суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;