Анализ использования заработной платы

• фонд заработной платы;
• выплаты соц. характера;
• расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам соц.характера.

     Фонд заработной  платы включает⁷:

• оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;
• оплату за неотработанное время (оплату ежегодных отпусков и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);
• единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользование отпуска, стоимость бесплатно выдаваемых в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и др. единовременные поощрения, включая стоимость подарков);
• выплаты на питание, жилье, топливо.

        Выплаты соц. характера⁸ – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без соц. пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов – надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествии за счет средств организации, расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство.

     Расходы, не  относящиеся к фонду заработной  платы и выплатам соц. характера.  К этим расходам относят:

• Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям).
• Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд соц. страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды;
•   Выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;
• Стоимость выданных бесплатно фирменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
• Командировочные расходы;
• Расходы, выплаченные взамен суточных, и др.

Суммы, начисленные за ежегодные  и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска  в следующем месяце, включаются в  фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов  по труду показываются в методологии  и структуре отчетного периода  текущего года.

На предприятиях оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый  учет труда и его оплаты организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за:

• численностью персонала и использованием рабочего времени;
• правильным документальным оформлением труда и выработки;
• своевременным начислением и выплатой заработной платы, пособий;
• своевременным удержанием и перечислением в бюджет налогов;
• распределением суммы заработной платы;

 

 

 

Глава 3. Анализ использования  фонда заработной платы и выплат социального характера.

3.1 . Анализ  динамики фонда заработной платы  и выплат социального характера.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме  дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую  долю в расходах предприятия. В зависимости  от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия  и политики руководства в области  выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы  затрат предприятия. Это немалая  величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Показатели  уровня и динамики заработной платы⁹.

Уровень заработной платы  характеризуется средней заработной платой одного работника. В статистике определяют показатели среднемесячной и среднегодовой начисленной  заработной платы для всего персонала  предприятия и по отдельным категориям персонала.

 Динамика уровней заработной  платы анализируется на основе индексов заработной платы. Чаще всего используют индекс переменного состава заработной платы:

,    (1) 

• где  F₀ и F₁ — фонд начисленной заработной платы отдельных

категорий работников (или  всего персонала предприятия, отрасли) в базисном и отчетном периодах;

• Т₀ и Т₁ — среднесписочная численность отдельных категорий

персонала (или численность  персонала предприятий или отраслей) в базисном и отчетном периодах;

Индекс переменного состава  заработной платы показывает, каким  образом изменился средний уровень  заработной платы в отчетном периоде  по сравнению с базисным в зависимости  от изменения средней заработной платы отдельных категорий персонала  и удельного веса численности  работников с различным уровнем  оплаты труда.

Для устранения влияния структурного фактора используют индекс фиксированного состава заработной платы, который рассчитывается по следующей формуле:

  (2)

Этот индекс показывает, каким образом изменился средний  уровень заработной платы без  учета структурного фактора, т.е. в  результате изменения уровней заработной платы работников в отчетном периоде  по сравнению с базисным.

Влияние структурного фактора  определяют с помощью индекса структурных сдвигов:

 (3)

Этот индекс характеризует, каким образом изменился средний уровень заработной платы в зависимости от изменения удельного веса численности работников с различным уровнем заработной платы.

Динамика фонда заработной платы  может быть изучена при помощи показателей ряда динамики (абсолютный прирост, темп роста, темп прироста, абсолютного значения одного процента прироста). Для расчета возьмем годовой ФЗП за 2008 и 2009 годы.

Пример расчетов:

                                                                                                   Таблица 3.1

Расчет показателей динамики фонда заработной платы

Наименование показателей		2008 г.		2009 г.
		1 полугодие	2 полугодие	1 полугодие	2 полугодие
Размер фонда заработной платы		380234,9	412727,7	600263,7	719535,6
А	цепной	-	32492,8	187536	119271,9
	базисный	-	32492,8	220028,8	339300,7
Тр	цепной	-	1,085455	1,454382	1,198699
	базисный	-	1,085455	1,578665	1,892345
Тпр	цепной	-	0,085455	0,454382	0,198699
	базисный	-	0,085455	0,578665	0,892345
		-	3800,33	4127,11	5996,58

 

Рассчитаем средние характеристики ряда динамики. Воспользуемся данными  из таблицы  3.1.

1) Средний уровень ряда:

  = 528190,5

2) Средний абсолютный прирост 

  = =113100,2

3) Средний темп роста 

    = 1,236

4) Средний темп прироста 

_пр = Т_р -1 = 1,2365 -1 = 0,236

 

На рис. 3.2 показана динамика фонда заработной платы, за 2007-2009гг

Рис.3.2 Динамика фонда заработной платы.

Как видно из рис. 3.2, темп роста среднемесячной заработной платы по предприятию выше темпа роста фонда заработной платы.

Выплат социального характера-компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов)¹⁰.

К выплатам социального характера  относятся:¹¹

• страховые взносы на добровольное медицинское страхование, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу работников;
• расходы по оплате услуг учреждений здравоохранения, оплата путевок работникам и членам их семей на отдых, экскурсии;
• возмещение платы родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях;
• выходное пособие и сумма на трудоустройство в связи с ликвидацией предприятия, сокращением числа работников.

 

К выплатам социального  характера, в частности, относятся

• Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия.
• Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия.
• Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия.
• Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам,за счет средств предприятия.
• Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств предприятия.
• Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы.
• Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.
• Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию).
• Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.
• Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом.
• Выходное пособие при прекращении трудового договора.
• Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников.
• Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.
• Стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства.
• Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа.
• Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.
• Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия.
• Выплаты (доплаты, компенсации, оплата путевок и т.п.) за счет средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.
• Компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции.
• Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.
• Расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятий.
• Суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленные на жилищное строительство.

 

3.2.Анализ использования фонда заработной платы.

Приступая к анализу использования  фонда заработной платы, в первую очередь, рассчитывают абсолютное и относительное отклонение фактической величины фонда заработной платы от плановой (предыдущего года).

Абсолютное  отклонение¹² (ΔФЗПабс) определяют сравнением использованных средств на оплату труда в отчетном году (ФЗП1) с фондом заработной платы предыдущего года (ФЗП0):

              ΔФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0  (4)

Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование  фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение¹³ рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и фондом заработной платы предыдущего года, скорректированным на коэффициент изменения объема выпуска продукции (Квп). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер), которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за

производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая  доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Относительное отклонение фонда заработной платы с учетом изменения объемов производства продукции:

      ΔФЗП =ФЗП −ФЗП =ФЗП − ФЗП *К +ФЗП               (5)

ФЗП0пер. и ФЗП0пост. − переменная и постоянная части фонда заработной платы в предыдущем году ,тыс. руб.;

ФЗПск – фонд заработной платы предыдущего года, скорректированный на коэффициент увеличения выпуска продукции, тыс. руб.

 

В процессе последующего анализа  определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения фонда заработной платы.

На следующем этапе  проводится структурный анализ фонда  заработной платы с точки зрения его деления на переменную и постоянную части, а также определяют удельный вес оплаты труда и его динамику по различным категориям работающих.

Углубляют анализ, то есть определяют причины (факторы) изменения:

• переменной части фонда заработной платы рабочих (сдельщики);
• постоянной части фонда заработной платы рабочих (повременщики);
• фонда заработной платы служащих.

 

Переменная часть фонда  заработной платы зависит от объема производства продукции (ВП), его структуры (УД), удельной трудоемкости (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).