Аудит учета денежных средств предприятия

Анализ операций, совершенный  в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок  с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет  выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств  на одни цели, тогда как приложенные  документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы  изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции ( при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам); полноту  и своевременность оприходования  оплаченных товарно – материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд  или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших  на счета денежных средств следует  установить правильность их учета и  полноту зачисления. Для учета  банковских операций используются счета 51”Расчетные счета” и 55 “Специальные счета в банках”.

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в  учетных регистрах по счетам учета  реализации 90 “Продажи”, 91” Прочие доходы и расходы” и по счету учета расходов с покупателями и заказчиками 62 “ Расчеты с покупателями и заказчиками”. Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности , штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчета “Расчеты по претензиям”.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется  своевременности и полноте оприходования  в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств  по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально ( договорами, актами сдачи  – приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листами т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных  учетных документов, так и реальностью  указанных в них адресов получателей  средств.

Правильность корреспонденции  счетов по списанию денежных средств  с расчетного и  других счетов  проверяется по данным учетных регистров  по счетам 51 и 55. Следует уточнить правомерность  отнесения на издержки отдельных  видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60              “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и непосредственно не относятся на счета издержек   (20, 26, 44 и др.). Тем самым, обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно исследовательские работы, на оплату социально – бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может поводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения регистрируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе  проверки данного блока операций устанавливается   реальность и  законность операций по счету 57 “ Переводы в пути”. На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка).

Ошибки, выявляемые аудитором  при  аудите банковских операций:

• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
• отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
• перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Аудит операций  на валютных счетах

В соответствии с нормативно – законодательными документами  предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая  от нерезидентов, зачисляется первоначально  на транзитный валютный счет, и после  обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть  денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка  за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляются  на текущий валютный счет.

Валютный счет может открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа;
• в нескольких заранее определенных валютах платежа;
• мультивалютный счет;

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа  и ее рублевом эквиваленте, действующем  на дату поступления средств.

При проведении операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

• законность открытия валютных счетов;
• соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;
• правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;
• правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями – экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность  или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость  имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно – материальных ценностей), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств  на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных  ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими  лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской  отчетности. Для составления бухгалтерской  отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов  и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка  РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса  Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной  валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных  валют к рублю. Они возникают  по текущим валютным операциям, связанным  с расчетами, а также от переоценки остатка средств предприятия  на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие  по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91          “ Прочие доходы и расходы”.

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые  относятся на счет 83 “ Добавочный капитал”.

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 “ Прочие доходы и расходы”.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует  обратить внимание на полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций  – экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в  уполномоченных банках. Для этого  сумму поступившей валютной выручки  в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в  собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно  связанных с данной внешнеэкономической  операцией. Проверке подлежат также  данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации  в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в  зарубежных банках.

 

 

 

 

 

 

III. Определение уровня существенности в аудите

Пример 1

Базовые показатели

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (руб.)	Доля ( %)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (руб.)
I	II	III	IV
Балансовая прибыль предприятия	21 289	5	1 064
Валовый объем реализации без НДС	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 038	2	2 561
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	20 500	10	2 050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

 

В соответствии с данным примером, по данным бухгалтерской  отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе  I. Их значение заносится в графу II в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берутся проценты доли, приведенные в графе III, а результат заносится в графу IV.

Допускается, что часть  показателей не включается в таблицу, например, организация может не иметь  прибыли по итогам года, либо иметь небольшую   (или слишком большую) прибыль, которая, по мнению аудитора (с учетом данных анализа за предыдущие года), не характерна для этой организации.

Некоммерческие организации  могут не иметь выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Если доходы организации  значительно колеблются, в качестве базы для определения уровня существенности, следует выбрать валюту баланса. Если организация относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать валовой объем реализации или балансовой прибыли. Далее следует определить единый уровень существенности. Аудитор должен проанализировать  числовые значения, записанные в графе IV и рассчитать на их основе среднюю величину. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.  руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084 - 1064) / 2084 * 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719 - 2084) / 2084 * 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение  отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс.  руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 * 100% = 7%, что находится в пределах 20%

Пример 2

 Базовые показатели

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (руб.)	Доля ( %)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (руб.)
I	II	III	IV
Балансовая прибыль предприятия	63 672	5	3 184
Валовый объем реализации без НДС	170 652	2	3 413
Валюта баланса	80 240	2	1 605
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	43 500	10	4 350
Общие затраты реализации	102 536	2	2 051

                                           

 Среднее арифметическое показателей в столбце IV составляет:

(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс.  руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2921 - 1605) / 2921 * 100% = 45%.

Наибольшее значение отличается от среднего на: