Аудиторское заключение - результат аудиторских проверок

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

Всероссийский Заочный Финансово-Экономический  Институт

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине « АУДИТ»

на тему:

«Аудиторское заключение - результат аудиторских проверок»

 

 

 

 

	Выполнила студентка: Матасова Ю.В.
	Факультет: Финансы и  кредит
	Курс: 5
	Специальность: Банковское дело
	№ зачётной книжки: 03ффб0720
	Руководитель: Звягин В.П.

 

 

 

 

Архангельск

2007

Содержание:

1. Понятие аудиторского заключения, порядок подготовки…………………………3

2. Виды и характеристика  аудиторских заключений…………………………………5

3. Структура и содержание аудиторских заключений………………………………11

Список литературы……………………………………………………………………16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие аудиторского заключения, порядок подготовки

Главной целью аудиторской  проверки является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями: федерального правила (стандарта) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российскими правилами (стандартами) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» и другие правила и стандарты.

Существует три вида аудита: обязательный, инициативный, аудит по специальным аудиторским заданиям. Для всех трёх видов используется единая форма аудиторского заключения. Аудиторское заключение составляется на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте РФ (в рублях). Аудиторская организация  предоставляет заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. В аудиторской организации аудиторское заключение хранится в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения. Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности. 

Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным  образом определены, оценены и проверены.

Аудиторская организация  несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация  не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. По завершении аудита она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

 

 

 

 

2. Виды и характеристика аудиторских заключений

Аудиторское заключение с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Модифицированное аудиторское  заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• отказ от выражения мнения;
• отрицательное.

Безоговорочно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах  аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. В случае необходимости аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Также аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. В случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой или раскрытой не корректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Аудитор может отказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение  объема работы аудитора – данные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения  мнения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной  учётной политики;

- метода её применения;

- адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчётности.

Обстоятельства, указанные  в подпункте «б» могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с  оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения  мнения - ограничение объема аудита очень существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько  существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Существуют иные обстоятельства, которые могут привести к выражению  мнения, не являющегося безоговорочно положительным, такие как:

- ограничения объема  работы аудитора устанавливаются аудируемых лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми).

- ограничения, предусмотренные условиями задания, таковы, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ.

- аудитор не должен  приниматься за выполнение аудиторского  задания, когда такое ограничение  препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

В Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности»  введено понятие заведомо ложного заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечет ответственность  в виде аннулирования у аудиторской  организации лицензии на осуществление  аудиторской деятельности, а для  лица, подписавшего такое заключение, аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Наряду с обязательным аудитом в практике аудиторской  деятельности возникает необходимость  проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.

Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и (или) поручением между аудитором и экономическим субъектом (или иным правоспособным юридическим лицом) действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Порядок Проведения аудита в этом случае определен Российским правилом (стандартом) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». 

Заказчиками специального аудиторского задания могут выступать:

а) государственные и правоохранительные органы в случаях, прямо установленных  актами законодательства РФ (органы дознания и следователь, прокурор, суд, арбитражный суд, таможенные органы, контрольные и ревизионные подразделения Минфина России);

б) органы, выдавшие лицензии;