Факторный анализ издержек обращения

     

где Y₀^VC — уровень соответствующей статьи переменных издержек базисного периода.

Для транспортных расходов пересчитанные издержки составят:

     VC^тр_пересч = 26978 • 0,8225/100 = 221,8941 тыс. руб.

Аналогично  для расходов по заработной плате:

          VC^з/пл_пересч =26978 • 0,9395/100 = 253,4583 тыс. руб.

Изменение переменных издержек обращения под  влиянием изменения товарооборота  определяется вычитанием из пересчитанной величины затрат базисной величины издержек: ∆VC_N= VC_пересч – VC_О.

Под влиянием уменьшения товарооборота на 377 тыс. руб. переменные издержки изменились на следующие величины:

транспортные  расходы - ∆VC_N ^ТР= 221,8941 - 225 = -3,1059 тыс. руб.;

расходы по заработной плате - ∆VC_N ^З/ПЛ= 253,4583 - 257 = - 3,5417 тыс. руб.;

итоговое  изменение переменных затрат - ∆ VC_N = 475,3524 - 482 =-6,6476 тыс. руб.

Относительная экономия (перерасход) определяется вычитанием из отчетного значения переменных затрат их пересчитанной величины по соответствующим статьям, а для итога - по итоговым суммам соответственно

∆VC_Э = VC₁ – VC_{пересч.}

Отрицательный результат укажет на экономию, а  положительный - на перерасход условно-переменных издержек обращения.

В результате имеем:

по транспортным издержкам наблюдается относительное  увеличение, т. е. имеет место перерасход - ∆ VС_Э^ТР = 252 - 221,8941 = 30,1059 тыс. руб.;

по расходам на оплату труда наблюдается относительное  сокращение, т. е. экономия в размере - ∆ VС_Э^З/ПЛ -241 - 253,4583 = - 12,4583 тыс. руб.;

по сумме  указанных статей перерасход в сумме - ∆ VC_Э - 493 - 475,3524 = 17,6476 тыс. руб.

Влияние товарооборота в сумме с относительной  экономией должно равняться абсолютному  изменению переменных затрат по каждой из статей или в итоге соответственно. По транспортным расходам указанная сумма равна ∆ VC = -3,1059 + 30,1059 - 27 тыс. руб.

     Аналогично  суммируем факторы по расходам на оплату труда, затем по итоговой сумме. Результаты заносим в гр. 9 табл. 5. Равенство суммы относительной экономии, влияния товарооборота с абсолютным изменением издержек подтверждает верность расчетов.

     1.4. Анализ влияния изменений в структуре товарооборота на уровень издержек

Существенное  влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчет влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счет рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход возможно в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.

Как правило, продовольственные товары требуют  больших расходов по их реализации, чем непродовольственные. Поэтому  повышение доли непродовольственных  товаров ведет к снижению затрат. В свою очередь и те и другие товары внутри своего вида делятся на более или менее издержкоемкие по условиям хранения, по трудоемкости при доставке и реализации.

Величину  влияния структурных сдвигов  товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц:

     

где d_i¹ и d_i⁰ - удельные веса i-й товарной группы в отчетном и базисном объемах товарооборота соответственно;

I_i⁰ - базисный (нормативный) уровень издержек обращения i-й товарной группы;

n - число товарных групп.

Влияние структуры розничного товарооборота  на средний уровень издержек обращения  можно определить методом процентных чисел в табл. 7. [приложение 7]. Для  этого используем данные табл. 6. [приложение 6].

В табл. 6 вместо определенных групп товаров исходными данными также могут служить более конкретные наименования товаров, например огурцы, капуста, свекла и другие, или напротив, более обобщенные группы, например продовольственные и непродовольственные товары. Если анализ проводится по товарным группам или наименованиям, выборочный учет таких данных можно осуществить по специальной методике.

В табл. 7. уровни издержек обращения по группам  товаров рассчитаны как отношение  издержек, приходящихся на каждую из групп, на объем продаж по соответствующей товарной группе.

Далее при анализе по данному методу рассчитывают процентные числа, т. е. отчетную структуру товарооборота умножают на базисный уровень издержек обращения (гр. 4 • гр. 5 табл. 7.). Процентные числа  в целом по предприятию находят  суммированием их по отдельным группам товаров.

Расчетный средний уровень расходов при  базисной структуре товарооборота  и отчетном уровне издержек определяют делением итогового процентного  числа (в целом по предприятию) на 100.

Если  из расчетного среднего уровня издержек вычесть базисный, то получим разницу, которая показывает влияние на издержки обращения изменения структуры товарооборота: 3,79-3,6 = 0,19%.

Если  из отчетного среднего уровня издержек вычесть расчетный, получим величину снижения издержек за счет изменения других факторов (товарооборота) в отчетном периоде: 3,57 - 3,79 = -0,22%.

Общее отклонение отчетного уровня от базисного  составит:

     0,19 - 0,22 = -0,03%, или 3,57 - 3,6 = -0,03%.

Тождественность результатов подтверждает верность расчетов.

На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что увеличение в составе товарооборота удельного веса молочных продуктов с 6 до 8% и овощей с 12 до 16% (гр. 3-4 табл. 7.) как более издержкоемких товаров и связанные с ними операции вызвали повышение затрат по абсолютным значениям соответственно на 11 тыс. руб. и 15 тыс. руб. (табл. 6.). Однако по отношению к товарообороту уровень издержек по этим товарам снизился (гр. 5 — 6 табл. 7.). В результате достигнута экономия по общему уровню издержек в размере 0,03%. В том числе повышение товарооборота по предприятию (итог по гр. 1 - 2 табл. 7.) позволило сократить уровень затрат на 0,22%, а увеличение в структуре товарооборота удельного веса издержкоемких товаров (гр. 3 — 4 табл. 7.) повысило уровень затрат на 0,19%.

Существенное влияние на величину издержек обращения также оказывает и фактор товарооборачиваемости. Замедление оборачиваемости вызывает увеличение издержек по их отношению к товарообороту, а ускорение обеспечивает снижение уровня затрат.

Изучение  покупательского спроса и завоз товаров, соответствующих спросу по ассортименту, качеству, количеству и цене способствуют повышению скорости товарооборота, следовательно, снижению уровня затрат. Применение соответствующих мер по ликвидации запасов неходовых товаров с помощью уценки, переадресовки, переработки также уменьшает уровень издержек.

Зависимость издержек обращения от различных  факторов можно определить и при  помощи корреляционно-регрессионного анализа.

     2.1 Факторный анализ издержек обращения на предприятии ООО «Фирс».

Разница между издержками отчётного и  базисного периодов показывает абсолютную экономию, а в случае их увеличения – абсолютный перерасход затрат. Такая оценка отклонений отражает изменение затрат, но не показывает эффективность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо узнать, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, оправдывает ли увеличение объёма продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота, и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объёма реализации.

Сопоставление издержек и товарооборота различных  периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т. е. в сопоставимых ценах. Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги, проценты за кредит и др. Для приведения цен в сопоставимый вид можно использовать индекс цен на товар или индекс инфляции. В таблице 8.[приложение 8] проанализировано изменение издержек в зависимости от изменения товарооборота и уровня инфляции.

Рост  товарооборота и сокращение издержек обращения происходили вне зависимости от инфляции. Для расчёта относительной экономии издержек обращения находим скорректированную к прошлому году величину затрат. Чтобы определить скорректированную к прошлому году величину затрат, сумму переменных издержек прошлого периода умножаем на темп роста товарооборота в процентах. Полученный результат складываем с величиной постоянных издержек прошлого периода.

Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году определяем как отношение скорректированной суммы затрат к отчётному товарообороту.

Относительную экономию (перерасход) издержек обращения  определяем как разность между отчётной и скорректированной суммами  затрат.

Влияние изменения товарооборота находят  вычитанием из скорректированной суммы издержек фактического их размера предшествующего года.

Для определения  относительной экономии затрат по уровню из отчётного уровня издержек вычитают их скорректированный уровень.

Влияние товарооборота по уровню находят  как разность между скорректированным уровнем издержек и уровнем прошлого периода.

Сгруппируем издержки обращения по следующим  элементам:

- материальные  затраты; 

- затраты  на оплату труда; 

- отчисления  на социальные нужды; 

- амортизация; 

- прочие  затраты. 

Определим удельный вес каждой группы издержек в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам и по удельному весу. Выявим экономию или перерасход по каждому из элементов и определим элементы с наибольшим удельным весом в таблице 9 [приложение 9].

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.

Существенное  влияние на издержки обращения оказывает  изменение структуры товарооборота. Расчёт влияния данного показателя важен при анализе затрат. Он позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счёт рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учёта фактора структуры товаров, данные отчётного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счёт изменения товарного состава. Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц. Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом корреляционно-регрессивного анализа в таблице 10. [приложение 10]

Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло  увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.