Формирование и распределение предпринимательских доходов

    Продажа основных средств в соответствии с новым Планом счетов отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д 76 - К 91-1 - отражена выручка от продажи объектов основных средств;

    Д 91-1 - К 68 - начислен НДС;

    Д 02 - К 01 - списана сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

    Д 91-2 - К 01 - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

    Д 51 - К 76 - получена выручка за проданный объем основных средств⁹; 
 

    Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

    Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа.

    Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид операционных доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

    Если до введения части второй Налогового кодекса проценты по займам включались в налоговую базу при исчислении НДС, то с 1 января 2001г. согласно подп. 15 п.3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме является операцией, не подлежащей налогообложению НДС. 

    Пример. Организация предоставила другой организации заем в размере 100000руб. под 20 процентов годовых на срок 6 мес. Условиями договора предусмотрена ежемесячная выплата процентов за пользование займом.

    С бухгалтерском учете ежемесячно, независимо от фактической выплаты процентов, следует делать бухгалтерскую запись:

    Д 76 - К 91-1 - 1667 руб. 

    Если договором была предусмотрена единовременная выплата процентов по истечении срока пользования займом, указанная запись в бухгалтерском учете производится единовременно - в срок, установленный в договоре. 

      Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются:

      - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 

Пример: В связи с нарушением условий договора поставки детских товаров (ставка НДС - 10%) организация - поставщик обратилась в арбитражный суд с иском о применении к организации - покупателю штрафных санкций на сумму 17000 руб. Судом в марте 2002г. вынесено решение о применении штрафных санкций в сумме 17000 руб. к организации - покупателю. Фактически денежные средства получены в апреле 2002г. В бухгалтерском учете в марте 2002г.

Д 76 - К 91-1 - 17000 руб. - начислены причитающиеся штрафные санкции на основании решения суда;

Д 91-2 - К 68 - 1545 руб. - начислен НДС по ставке 9,09%.

В апреле 2002г.:

      Д 51 - К 76 - получены штрафные санкции¹⁰. 

          - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 

Пример: Оргнинизация получила безвозмездно автомобиль, бывший в эксплуатации. Рыночная цена автомобиля на основании производственной оценки составила 50000 руб. Балансовая (остаточная) стоимость автомобиля у организации, передавшей автомобиль, составляет 64000 руб. Исходя из срока полезного использования автомобиля и с учетом срока фактической эксплуатации у прежнего собственника норма амортизации установлена в размере 25 %. Организация ведет учет в соответствии с новым Планом счетов.

Д 08 - К 98-2 - 50000 руб. - безвозмездно получен автомобиль;

Д 01 - К 08 - 50000 руб. - автомобиль принят к учету в качестве объекта основных средств;

Д 20 (26, 44 и др.) - К 02 - 1042 руб. - ежемесячно начисляется амортизация;

Д 98-2 - К 91-1 - 1042 руб. - признание внереализационного дохода в размере начисленной амортизации.

     При расчете налогооблагаемой прибыли за период, в котором получен автомобиль, бухгалтерская прибыль должна быть увеличена на 64000 руб. 

             - поступления в возмещение причиненных организации убытков; 

Пример: Организация - продавец нарушила договор поставки отказалась от выполнения установленных обязательств по поставке 5000 единиц товара по цене 1000 руб. за единицу. Организация покупатель вследствие нарушения обязательств вынуждена была закупить аналогичный товар у другой организации по цене 1300 руб. за единицу.

     В соответствии со ст. 524 ГК РФ и условиями договора поставки организация - покупатель предъявила организации - продавцу требование о возмещении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке, т.е. на сумму 1500000 руб. ((1300руб. - 1000 руб.) *5000).

Д 76 - К 91-1 - 1500000 руб.

Д 51 - К 76 - 1500000 руб. 

            - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 

Пример: Организация в мае 2002г. обнаружила, что в 2001 г. неправомерно на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления в сумме 10000 руб. по технологической линии, которая в период с августа по декабрь 2001г. была по решению руководителя организации на консервации:

В мае 2002г.:

Д 02 - К 91-1 - 10000 руб. - отражена сумма излишне начисленной амортизации.

     Одновременно организации следует представить в налоговый орган уточненный расчет (налоговую декларацию) по налогу от фактической прибыли за 2001год, перечислить доначисленную сумму налога на прибыль и причитающиеся пени¹¹. 

           - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 

Пример: Организация в феврале 1999 г. приобрела материалы и списала в производство на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС - 2000 руб. Оплата оприходованных организацией материалов не произведена и расчетные документы по данным материалам у организации отсутствуют.

В феврале 1999 г.

Д 10 - К 60 - 10000 руб. - оприходованы материалы;

Д 19 - К 60 - 2000 руб. - выделен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Д 20 - К 10 - 10000 руб. - списаны материалы в производство.

     Поскольку материалы не оплачены у организации не было права предъявлять НДС в сумме 2000 руб. к возмещению. 

В феврале 2002г.

Д 60 - К 91-1 - 12000 руб. - в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность признана внереализационным доходом;

Д 91-2 - К 19 - 2000 руб. - списан НДС, подлежащий уплате поставщику (не принимается для целей налогообложения). 

           - курсовые разницы; 

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. 

              - сумма дооценки активов;  

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может на чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки относится на увеличение добавочного капитала (Д 01 - К 83). Поскольку при принятии решения по переоценке по какой-либо группе однородных объектов основных средств они в последующем должны переоцениваться регулярно, поэтому сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве внереализационных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. 

            - прочие внереализационные доходы.

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере образования (выявления), кроме случаев, когда правилами бузгалтерского учета установлен другой порядок.

В состав прочих внереализационных доходов включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления. 

Пример: При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость материалов составляет 15000 руб.

Д 10 - К 91-1 - 15000 руб. - оприходованы излишки материалов. 

При получении суммовой разницы по выданным беспроцентным займам в качестве внереализационного дохода возникает вопрос о включении полученной суммы в налоговую базу для исчисления НДС. По мнению автора, получение суммовой разницы по выданному займу неправомерно рассматривать как плату за предоставление займа. Кроме того, с 1 января 2001г. В соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме отнесено к операциям, не подлежащим налогообложению. 

Пример: Организация получила от другой организации краткосрочный беспроцентный займ в сумме, эквивалентной 5000 дол. США. На момент получения займа курс доллара составлял 27 руб. за доллар, на момент возврата займа курс доллар составил 26 руб. за доллар.

Д 51 - К 66 - 135000 руб. - получение займа;

Д 66 - К 51 - 130000 руб. - возврат займа;

Д 66 - К 91-1 - 5000 руб. - суммовая разница признана внереализационным доходам 

Чрезвычайные доходы. 

    Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

- Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

- Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

- Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

- Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

- Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.