Общее понятие об аудите, его целях, задачах и принципах

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

Тема 1. Общее понятие об аудите, его целях, задачах и принципах

Аудиторская деятельность (аудит) - предприниматель­ская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторской деятельностью в Российской Федерации име­ют право заниматься физические лица - аудиторы и юриди­ческие лица - аудиторские фирмы независимо от вида соб­ственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Ау­дитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законом Российской Федерации.

Аудит не заменяет функций органов государственного кон­троля за работой предприятий, учреждений и организаций.

Основной целью аудиторской деятельности является уста­новление достоверности бухгалтерской или финансовой отчет­ности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным ак­там, действующим в Российской Федерации. При этом под до­стоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходи­мых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгал­терской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. По­нятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита. Применение понятия разумной уверенности вызвано наличием ограничений, присущих аудиту и влияющих на воз­можность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые имеют место в силу следующих причин:

- в ходе аудита применяются выборочные методы и тести­рование;

- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут га­рантировать отсутствие сговора);

- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь представляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессио­нальном суждении.

Достижение поставленной цели путем решения целого ком­плекса задач напрямую зависит от вида аудита.

В практике аудиторской деятельности различают следую­щие виды аудита:

1. По стадии развития:

- подтверждающий аудит - аудит,  предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйствен­ной операции;

- аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно исходя из ус­ловий работы предприятия, в основном узких мест (критичес­ких точек) в его работе;

- системно-ориентированный аудит предусматривает анализ систем, которые контролируют операции. Данная ста­дия привела к тому, что аудиторы стали проводить проверку на основе внутреннего контроля.

2.              По характеру заказа:

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства (организации) или ее уч­редителей, или обязательным, если его проведение обусловле­но прямым указанием в федеральном законе.

3.              По сфере деятельности субъекта:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- страховой аудит;

- аудит прочей деятельности.

4.              По объему проверки:

- внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудито­ром) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улуч­шению финансового положения предприятия, повышению эф­фективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства;

- внутренний аудит проводится штатными аудиторами - ра­ботниками, которые подчиняются руководителю предприятия.

5.              По периодичности проверки:

- первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впер­вые;

- периодический (повторяющийся) аудит осуществляет­ся в данной организации одной аудиторской фирмой (аудито­ром) при повторных договорных отношениях. Это, естественно,

зависит от заинтересованности экономического субъекта про­верки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами (аудиторами, аудиторской фирмой).

В соответствии с действующими нормативными докумен­тами финансовая бухгалтерская отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке по следующим критериям деятельности (табл. 1):

Таблица 1

Экономические субъекты, подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке

Для определения указанных финансовых показателей ус­тановленный законодательством Российской Федерации мини­мальный размер оплаты труда (МРОТ) принимается в средне­годовом исчислении за отчетный год.

В соответствии со ст. 3.5 КоАП РФ уклонение экономиче­ского субъекта от проведения обязательной аудиторской про­верки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда по искам (предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой по­лиции) административного штрафа: с экономического субъек­та — 1000 МРОТ, с должностных лиц - 50 МРОТ. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы оказывают сопутствующие услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается ока­зание аудиторскими организациями и индивидуальными ауди­торами ряда услуг - совместимых и не совместимых с прове­дением обязательного аудита.

К услугам, не совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся: ведение, восстановление бухгалтерского учета, составление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Осуществление аудита и оказание сопутствующих услуг предполагает строгое соблюдение принципов аудита (табл. 2).

Таблица 2

Принципы аудита

Совет по аудиторской деятельности при Минфине России 28 августа 2003 г. принял Кодекс этики аудиторов России (про­токол № 16) с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности специалистов. Нормы на­стоящего Кодекса основаны на этических нормах Международ­ной федерации бухгалтеров (IFАС).

4