Прекращаемая деятельность

Описание.

В настоящей работе речь пойдет о  ликвидации предприятия, прекращении  его деятельности. Тема является очень  актуальной в условиях продолжающегося  мирового кризиса. И для того, чтобы  соблюсти все условности, дабы потом  не иметь претензий со стороны  курировавших работу компании органов, необходимо правильно организовать работу по прекращению деятельности вашего предприятия.

Выдержка из работы.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ»  
 

Кафедра Общеэкономическая  
  
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине: «  Бухгалтерская финансовая отчетность  »

Тема: « Раскрытие информации о  прекращаемой деятельности в бухгалтерской  финансовой отчетности »  
  
  
  
  
  
 

Нужно напомнить, что понятие информации по операционным и географическим сегментам  приведено в пункте 5 ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н).     

Информация по операционному сегменту представляет собой сведения о части  деятельности организации по производству определенного товара, однородных групп  товаров, выполнению работы, оказанию услуги или работ, услуг, которая  по уровню рисков и размерам получаемой прибыли отличается от деятельности по производству других товаров, выполнению работ, оказанию услуг.     

Информация  по географическому сегменту - группировка  сведений о деятельности организации  в зависимости от мест расположения филиалов (структурных подразделений), покупателей (рынков сбыта) товаров, работ, услуг. И если организация в бухгалтерской отчетности уже формирует информацию по сегментам, то у нее не должно возникнуть трудностей с формированием информации по прекращаемой деятельности[29, с.56].     

Деятельность может быть признана прекращаемой, если активы, обязательства, доходы, расходы относятся или  могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности, и они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части  деятельности организации (п. 5 ПБУ 16/02).      

Согласно  пункту 7 ПБУ 16/02, чтобы признать деятельность прекращаемой, общему собранию акционеров, совету директоров, другому органу управления в соответствии с полномочиями, определенными уставом организации, необходимо принять решение и разработать единую программу прекращения деятельности.     

При этом деятельность будет считаться  прекращаемой на дату возникновения  наиболее раннего из следующих событий: заключения договоров купли-продажи  активов, без которых деятельность практически неосуществима, либо доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.). От даты наступления какого-либо из этих событий будет зависеть первоначальное отражение этой информации в бухгалтерской отчетности соответствующего года.      

С момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения  деятельности организация каждый отчетный период должна уточнять стоимость активов с учетом их текущей рыночной стоимости. В случае увеличения рыночной стоимости в бухгалтерском учете отражаются увеличение актива и прочий доход[29, с. 98].      

Например, шоколадная фабрика "Конфешен" приняла  решение о прекращении деятельности по выпуску шоколадных вафель (отдельный цех с поточной линией) с ноября 2008 г. Согласно утвержденной программе прекращения деятельности предусмотрена продажа:      

1) цеха и поточной линии остаточной  стоимостью 12,0 млн руб.;       

2) сырья и материалов стоимостью 1,0 млн руб. Окончательно прекратить деятельность планируется во II квартале 2009 г.      

Задолженность поставщикам по данному виду деятельности составила 15,0 млн руб. 25 декабря 2008 г. заключен договор купли-продажи цеха, поточной линии на 10,0 млн руб. и сырья и материалов на 800,0 тыс. руб. 31 декабря 2008 г. покупателем оплачено 10,0 млн руб. Переход права собственности произойдет после полной оплаты, в связи с тем, что необходимо рассчитаться с поставщиками по основному долгу, а также выплатить неустойку за несвоевременную оплату. Под возникшие обязательства сформирован резерв в размере 86,0 тыс. руб.      

Так как предусмотрена продажа активов  по цене ниже учетной и исполнение обязательств по передаче имущества  переходит на 2009 год, при составлении формы N 1 "Бухгалтерский баланс" за 2008 год необходимо отразить снижение стоимости активов следующими бухгалтерскими записями:      

Дебет 91.2 Кредит 01 - 2,0 млн. руб. (по цеху и поточной линии)      

Дебет 91.2 Кредит 10 - 200,0 тыс. руб. (по сырью  и материалам)      

Формирование резерва предстоящих  выплат отражено следующими записями:       

Дебет 91.2 Кредит 96 - 86,0 тыс. руб.      

Сравнительный анализ ПБУ 16/02 и МСФО 5 показывает, что  даже их наименования существенно различаются. В российском бухгалтерском законодательстве такой категории, как "внеоборотные активы, предназначенные для продажи", нет, а потому требований к учету и отражению их в финансовой отчетности также не существует. В некоторых случаях аналогом МСФО 5 в российских стандартах являются материальные ценности, приобретенные для перепродажи (например, квартиры), учитываемые на счете 41 "Товары". Основные различия заключаются в формулировке определений, требований к раскрытию информации и некоторых правил учета[30, с.245].      

МСФО 5 устанавливает ряд критериев, выполнение которых обязательно для классификации активов, предназначенных для продажи:       

1. Организация должна классифицировать  долгосрочный актив (или группу  выбытия) как предназначенный  для продажи, если его балансовая  стоимость будет возмещена главным  образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования.      

2. Для этого актив (группа выбытия)  должен быть доступен для немедленной  продажи в его нынешнем состоянии  только на тех условиях, которые  являются обычными, типовыми условиями  продажи таких активов (или групп выбытия), при этом его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности.      

3. Для того чтобы продажа характеризовалась  высокой степенью вероятности,  руководители соответствующего  уровня должны иметь твердое  намерение осуществить план такой продажи актива (или группы выбытия), а также привести в действие активную программу поиска покупателя и осуществления плана продажи. Кроме того, актив (или группа выбытия) должен стать предметом активного предложения на рынке по цене, сопоставимой с его текущей справедливой стоимостью. Наряду с этим должно иметь место ожидание того, что данная продажа может быть квалифицирована как завершенная операция в пределах одного года с даты классификации. При этом действия, необходимые для завершения плана, должны свидетельствовать об отсутствии вероятности существенных изменений в этом плане или его отмены.      

4. Период завершения плана продажи  может превышать один год в  связи с возникшими событиями  или обстоятельствами. Продление  периода, необходимого для завершения плана продажи, не препятствует классификации актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи, если такое продление вызвано событиями или обстоятельствами, неподконтрольными данной организации, и при этом существуют достаточные подтверждения твердого намерения этой организации осуществить имеющийся у нее план продажи такого актива (или группы выбытия).      

5. Операции по продаже включают  обмен одних долгосрочных активов  на другие долгосрочные активы, когда такой обмен является  коммерческой сделкой по своей сути в соответствии с МСФО 16 "Основные средства".       

Выбывающая  группа - это группа активов, которые  предназначены для выбытия (путем  продажи или иным образом) как  единая группа в результате одной  сделки. Обязательства, непосредственно связанные с этими активами, будут переданы в результате сделки. Оценка долгосрочных активов (групп выбытий), предназначенных для продажи, производится по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Информация по прекращаемой деятельности

Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлен Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (далее — ПБУ 16/02).

Организация может вести  различные виды деятельности, при  этом один или несколько видов  деятельности могут вестисьв различных регионах.

В таких случаях из всей деятельности организации можно выделить отдельные ее части, которые в соответствии с ПБУ12/2000 будут представлять собой операционные или географические сегменты.

Таким образом, в отношении распределения деятельности по сегментам ПБУ 16/02 напрямую связано с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

С учетом изложенного часть  деятельности организации, которую  она намерена прекратить, может представлять собой отдельный операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов.

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и/или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятыморганизацией решением подлежит прекращению.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут  быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают из-за прекращения части деятельности организации.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не раскрывается в бухгалтерскойотчетности как прекращаемая деятельность.

Информация по прекращаемой деятельности должна раскрываться при  составлении сводной бухгалтерской  отчетности.

Информация по прекращаемой деятельности не раскрывается организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайных характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.) вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имуществав государственную собственность (национализации).

ПБУ 16/02 применяется только в случаях сознательного и добровольного прекращения организацией какого-либо вида деятельности или его части.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

- путем продажи Имущественного  комплекса (предприятия) или его  части, представляющих собой совокупность активови обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

- путем продажи отдельных  активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- путем отказа от продолжения части деятельности;

- при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность может быть признана прекращаемой при условии  принятия уполномоченным органом организации решенияо прекращении части деятельности организации и выработке единой программы прекращения деятельности на датувозникновения наиболее раннего из следующих событий:

- заключения организацией  договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

Вследствие признания  деятельности прекращаемой у организации могут возникнуть обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация должна создавать резерв.

В целях настоящего ПБУ 16/02 применяются порядок создания и использования резерва, правила его оценки, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 резерв создается при одновременном выполнении следующих условий:

- вероятность того, что  будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, очень высока или высока. Такая высокая степень вероятности означает, что организация не может отказаться от исполнения обязательств по условиям договора; исходя из требований законодательства или сложившейся практики деятельности организации (например, по выплате дополнительных выходных пособий при увольнении работников);

- величина обязательства  может быть достаточно обоснованно  оценена.

Применительно к ПБУ 16/02 признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленномзаконодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа отее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и т. п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению,— затраты на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т. д.—не учитываются при формировании суммы резерва.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм создаваемых резервов используется счет 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Согласно п. 9 ПБУ 8/01 создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Согласно п. 5 и 11 ПБУ 10/99 расходы на выплату выходных пособий увольняемым работникам относятся к расходам по обычным видам деятельности организации, в то время как расходы на выплату неустоек за нарушение договорныхобязательств — к прочим расходам.

Создание резерва на выплату выходных пособий в бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Создание резерва на выплату неустоекв бухгалтерском учете организации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочиерасходы») и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резервы, предусмотренные  ПБУ 16/02, создаются только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли создание таких резервов не предусмотрено. Поэтому применение норм ПБУ 16/02 ведет к еще большему расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и к необходимости применения норм ПБУ 18/02.

В связи с этим в умете организации подлежат признанию постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые  обязательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например на субсчете «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата выходных пособий  отразится в учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

В случае, когда часть  созданного резерва не будет использована, то по результатам инвентаризации она подлежит зачислению на увеличение прибыли текущего года, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 «Резервыпредстоящих расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример 4. Допустим, что организация  имела два вида деятельности. В конце отчетного 2008 года, организация решилав марте будущего года (2009 г.) прекратить один вид деятельности и уволить часть рабочих. Для этого она создает резервна выплату в будущем году выходных пособий увольняемым работникам.

Сумма создаваемого резерва  согласно расчетам составила 400 000 руб. В марте 2009 г. организация прекращает один вид деятельности и осуществляет начисление и выплату выходных пособий увольняемым работникам.

В бухгалтерском учете  операции, рассмотренные в рамках данного примера, отразятся следующими проводками:

В случае отмены программы  прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке, а суммысозданных ранее резервов подлежат восстановлению.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности должна раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:

- в бухгалтерском балансе — стоимость активов с учетом признанного снижения их стоимости;

- в отчете о прибылях и убытках — суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- в отчете о движении денежных средств — движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности,в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода;

- в пояснительной записке — описание прекращаемой деятельности, а именно:

а) операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности;

б) дату признания деятельности прекращаемой,

в) дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

г) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности.

Информация по прекращаемой деятельности отражается в бухгалтерской отчетности начиная с отчетного года, в которомдеятельность признана прекращаемой, и до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности,т. е. когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена или организация от нее отказалась.

В том случае, если признание  деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, нодо даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена.

Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по Прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с нормами ПБУ 7/98.