Принципы составления бухотчетности

ведению бухгалтерского учета и  отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами

отражаются организацией в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских

записей и признаваемых ею правильными. Суммы же по расчетам с банками  и

бюджетом должны быть согласованы  с соответствующими организациями  и

тождественны - оставление на балансе  неурегулированных сумм по этим расчетам

не допускается.

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" приводятся данные о суммах

полученных организацией кредитов (от банковских учреждений) и заемных  средств

(от сторонних организаций).

При этом необходимо учитывать, что  проценты, уплачиваемые организацией за

предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов и  т.п.), в

соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, то

есть списываются на финансовые результаты деятельности.

По строке 640 "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учтенные в

соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов.

По данной строке показывается стоимость  безвозмездно полученных активов,

которая не может быть признана организацией сразу в качестве

внереализационного дохода; Суммы  целевого финансирования и поступлений  в

пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны в  качестве

внереализационных доходов; Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся

к последующим периодам; Суммы предстоящих  поступлений задолженности по

недостачам, выявленным за прошлые  годы.

Отметим, что не учитываются в  составе доходов будущих периодов курсовые разницы.

По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражаются подтвержденные

инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в  соответствии

с действующим порядком на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам

работы за год, ремонта объектов основных средств и т.п.

В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций организациям

рекомендуется, то есть не обязательно, приводить справочно данные о  наличии

ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

     Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

В соответствии с пунктом 61 Методических рекомендаций порядок представления

данных в отчете по форме N 2 зависит  от признания организацией доходов

доходами от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные

доходы, внереализационные или  чрезвычайные).

Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую

сумму выручки, операционные доходы и  внереализационные доходы, а в  случае

возникновения - и чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные  доходы (выручка от продажи

продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),

составляющие пять и более процентов  от общей суммы доходов организации  за

отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом

каждому из таких видов доходов  должна соответствовать приходящаяся на их долю

часть расходов.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных

товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие

расходы, операционные расходы и  внереализационные расходы, а в  случае

возникновения, также и чрезвычайные расходы.

Для учета требования сопоставимости графа 4 отчета заполняется на основе

данных графы 3 отчета за предыдущий год.

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных

обязательных платежей) отчета показывается размер доходов от обычных видов

деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в

соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99.

При этом выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость,

акцизов, налога на реализацию ГСМ  и экспортных пошлин - таковы требования

пункта 64 Методических рекомендаций. По мнению же автора выручка должна быть

показана также и за минусом  налога с продаж (см., например, письмо Минфина РФ

от 27 января 1999 года N 16-00-16-19 "Об отражении  в учете налога с продаж").

Необходимо особое внимание обратить на тот факт, что в составе выручки,

отражаемой по строке 010 отчета, с 2000 года включаются суммовые разницы по

расчетам, обязательства по которым  подлежат исполнению в сумме в  рублях,

эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте).

Отдельные доходы от осуществления  обычных видов деятельности, в  случае их

существенности или без знания о которых заинтересованными  пользователями

невозможна оценка финансовых результатов  деятельности организации, подлежат

обособленному отражению по строкам 011-013 отчета, или в отдельно

разрабатываемом приложении к отчету.

Организации, занятые в сфере  торговли, отражают по строке 020 отчета покупную

стоимость товаров, выручка от продажи  которых отражена по строке 010 отчета.

Необходимо учитывать, что в  случае признания организацией в  соответствии с

установленном порядком управленческих расходов полностью в себестоимости

проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным

видам деятельности, по

строке 020 не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в

этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 "управленческие расходы"

отчета.

Не могут быть отражены по строке 020 также расходы, связанные с  оплатой

услуг, предоставляемых кредитными организациями, а также проценты,

уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств

(займов, кредитов), хотя для целей  налогообложения они в соответствии  с

Положением о составе затрат учитываются в себестоимости  продукции (работ,

услуг), а также прочие операционные и внереализационные расходы (пункты 11 и

12 ПБУ 10/99, пункты 76 и 78 Методических  указаний).

Как уже отмечалось ранее, при отражении  показателей выручки от продажи  и в

себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), в соответствии с ПБУ 9/99 и

ПБУ 10/99 учитываются суммовые разницы, образующиеся в случаях оплаты товаров

и продукции в сумме, эквивалентной  сумме в условных денежных единицах

(иностранной валюте).

Под суммовой разницей понимается разница  между рублевой оценкой фактически

поступившего в качестве выручки  актива, выраженного в иностранной  валюте

(условных денежных единицах), исчисленной  по официальному или иному

согласованному курсу на дату его  принятия к бухгалтерскому учету, и  рублевой

оценкой этого актива, исчисленной  по официальному или иному согласованному

курсу на дату признания выручки  в бухгалтерском учете.

Соответственно, положительные суммовые разницы, связанные с реализацией

товаров (продукции предприятий  общественного питания) увеличивают  размер

выручки, отражаемой по строке 010 отчета о прибылях и убытках, а

отрицательные курсовые разницы - уменьшают (при этом налогооблагаемую прибыль

отрицательные курсовые разницы не уменьшают, так как иное не предусмотрено

Положением о составе затрат).

В разделе II отчета "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные

доходы организации (пункт 7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные

расходы (пункт 11 ПБУ 10/99).

При этом, наряду с расходами, приведенными в пункте 11 ПБУ 10/99 (расходы,

связанные с: предоставлением за плату  во временное пользование активов

организации; предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной

собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с  продажей

выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от

денежных средств (кроме иностранной  валюты), товаров и продукции; проценты,

уплачиваемые за предоставление организации  в пользование денежных средств

(кредитов, займов); расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых

кредитными организациями), в соответствии с пунктом 76 Методических указаний

к операционным расходам (строка 100 отчета) относятся следующие расходы:

ü      по содержанию законсервированных производственных мощностей и

объектов, мобилизационных мощностей;

ü      связанные с аннулированием производственных заказов (договоров);

прекращением производства, не давшего  продукции;

ü      связанные с обслуживанием  ценных бумаг (оплата консультационных и

посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены

развернуто к доходам по этим ценным бумагам;

ü      по уплате отдельных  видов налогов и сборов за счет финансовых

результатов в соответствии с установленным  законодательством Российской

Федерации порядком,

ü      отчисления в резервы  под снижение стоимости материальных ценностей.

При выбытии объектов основных средств  и иных активов, отличных от денежных

средств (кроме иностранной валюты), в результате их продажи, в составе

"прочих операционных доходов" (строка 090) отражается вся сумма  дохода от их

реализации, а в составе "прочих операционных расходов" (строка 100)

отражается остаточная стоимость  активов, а также затраты по их реализации.

При выбытии же объектов основных средств и иных активов по причине

невозможности их использования ввиду  непригодности к дальнейшей эксплуатации,

морального износа и прочего  списания (например, передача по договору дарения,

утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является

определенным неполучение доходов  или поступление активов в  результате этих

операций, убыток от выбытия и прочего  списания имущества, выявленный на

счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные

расходы (строка 130 отчета) или же чрезвычайные расходы (при выбытии

имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

В разделе III отчета "внереализационные  доходы и расходы" отражаются

внереализационные доходы (пункт 8 ПБУ 9/99) и внереализационные расходы

(пункт 12 ПБУ 10/99) организации.

Кроме того, к внереализационным  доходам (строка 120 отчета) в соответствии с

пунктом 77 Методических рекомендаций относится стоимость имущества,

оказавшегося в излишке по результатам  проводимых инвентаризаций, а также

определяемая в установленном  порядке сумма дохода, связанная  с получением

после 1 января 2000 года безвозмездно активов, в том числе по договорам

дарения.

К внереализационным же расходам (строка 130 отчета) в соответствии с пунктом

78 Методических рекомендаций дополнительно  к ПБУ 10/99 относятся суммы

убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым

исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью

ответчика; убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники

которых по решениям суда не установлены, а также судебные расходы.

Кроме того, к внереализационным  доходам и расходам относятся  суммовые

разницы, возникающие в связи  с погашением задолженностей по полученным

кредитам и полученным (выданным) займам.

В разделе IV "Чрезвычайные доходы и  расходы" отчета отражаются соответственно

чрезвычайные доходы (пункт 9 ПБУ 9/99) и чрезвычайные расходы (пункт 13 ПБУ

10/99).

Операционные и внереализационные  доходы могут показываться в отчете за

минусом расходов, относящихся к  этим доходам, если они возникают  в результате

одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной

деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное

владение и пользование) своих  активов), не являются существенными  для

характеристики финансового положения  организации, или же соответствующие

правила бухгалтерского учета предусматривают  или не запрещают такое отражение

доходов.

Справочно к отчету о прибылях и  убытках акционерным обществом  приводятся

данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204

отчета). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо

руководствоваться Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о

прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина  РФ от 21

марта 2000 года N 29н. Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну

акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с  порядком,

соответствующим требованиям учредительных  документов.

Малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, вправе

в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета

для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина  РФ

от 21 декабря 1998 года N 64н, и пунктом 18 ПБУ 10/99 принять решение при

учете доходов и расходов не соблюдать  принцип допущения временной

определенности фактов хозяйственной  деятельности, в связи с чем  могут

использовать "кассовый" метод  ведения бухгалтерского учета и  потому отражать

по строкам 020, 030, 040 и другим отчета только расходы в доле, приходящейся