Учет на предприятии

Оценка выбывающих товаров по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе товаров путем деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших товаров в течение месяца.

Применение метода средней оценки фактической себестоимости может осуществляться следующими вариантами:

●        исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

●        путем определения фактической себестоимости товаров в момент его отпуска (сквазная оценка), при этом в расчет средней оценки включается количество, и стоимость товаров на начало месяца, и все поступления до момента отпуска.

Вариант списания товаров по взвешенной оценке не всегда может быть применен в связи с тем, что средняя цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета всех месячных оборотов.

Применение варианта списания товаров по скользящей оценке предпочтительней, так как средняя цена определяется исходя из состояния данной категории товаров к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.

При применении метода списания товаров по скользящей оценке существуют определенные тонкости. Для правильного применения метода, по мнению авторов, необходимо рассчитывать стоимость товаров исходя не из средней оценки на начало месяца с учетом поступивших с начала месяца товаров, как предлагается приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н, а из средней оценки на момент последней отгрузки с учетом поступивших с этого момента товаров.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что товары используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В налоговом учете оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость поздних по времени преобретения.

В налоговом учете стоимость реализованных товаров определяется одним из следующих методов (статья 268 НК РФ):

●        по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

●        по стоимости последних по времени приобритения (ЛИФО);

●        по средней стоимости;

●        по стоимости единицы товара.

1.3.Порядок проведения инвентаризации и учет её результатов.

1.3.1.Порядок проведения инвентаризации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризации обязательств и имущества, в том числе и товаров. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Порядок проведения инвентаризаций определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

●        при передаче имущества в аренду, выкупке, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

●        перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

●        при смене материально-ответственных лиц;

●        при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;

●        в случае стихийного бедствия, пожара или других черезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

●        при реорганизации или ликвидации организации;

●        в других случаях, предусмотренных законодательством.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых запасов определяется руководителем организации.

По результатам инвентаризаций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

1.3.2.Учет результатов инвентаризации.

Суммы выявленных при инвентаризации потерь списываются на расходы на продажу в пределах установленных норм.

Нормы потерь устанавливаются на естественную убыль (уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, такие, как усушка, утруска, распыл, разлив) и потери от боя и лома товаров.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным за межинвентаризационный период, и к остатку товаров на конец этого периода.

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, когда такие нормы утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В настоящее время утверждены:

●        нормы естественной убыли при зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза РФ от 23.01.2004г. № 55);

●        нормы естественной убыли при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки РФ от 31.01.2004г. № 22).

В случае отсутствия утвержденных норм естественной убыли потери считаются сверх норм естественной убыли.

Установленные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков. Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.

При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступления каждой партии товара, даты отпуска и даты инвентаризации. При отсутствии партионного учета товаров устанавливается средний срок хранения товара на складе. Средний срок хранения исчисляется путем деления среднесуточного остатка товаров за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара.

В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, списание с материально ответственных лиц недостач товаров в пределах установленных норм естественной убыли производится по продажным ценам, а на расходы на продажу эти недостачи относятся по цене приобретения товаров. При этом сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В бухгалтерском учете списание недостач на расходы на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей.

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:

●        если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранение товарно-материальных ценностей и актов;

●        если работник признан виновным по решению суда.

Порядок возмещения ущерба виновным лицом определяется главой 39 Трудового кодекса РФ.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (статья 238 ТК РФ). Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (статья 246 ТК РФ).

В бухгалтерском учете учетная (балансовая) стоимость недостающих ценностей, подлежащая возмещению виновным лицом, списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Разница между взыскиваемой с виновного лица суммой (рыночной стоимостью недостающих ценностей) и учетной (балансовой) стоимостью этих ценностей относится на счет 73/2 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с виновных лиц причитающейся суммы указанная разница списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам (признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц), отражаются по дебету счета 73/2 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

По мере погашения задолженности суммы, отраженные на счете 98/3, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение ущерба может производиться путем внесения наличных в кассу организации и отражаться по дебету счета 50 «Касса», или путем удержания суммы ущерба из заработной платы работника и отражаться по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда« в корреспонденции со счетом 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы потерь при отсутствии конкретных виновных лиц, а также по  недостачам, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, включаются в состав прочих расходов организации и списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/2 «Прочие расходы».

Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются как прочие расходы с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации и отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». В таблице представлена корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.