Учет операций

       1.Учет  операций , связанных  с формированием  и изменением собственного  и заемного капитала  предприятия 

       Основу  собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный  в его уставных учредительных  документах. Он является необходимым  условием образования и функционирования любого юридического лица.

       Уставный  капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для  осуществления финансово - хозяйственной  деятельности с целью получения  прибыли.

       Согласно  Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал может выступать в виде:

       - складочного капитала - в полном  товариществе и товариществе  на вере;

       - паевого либо неделимого фонда  - в производственном кооперативе  (артели);

       - уставного капитала - в акционерных  обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

       - уставного фонда - в унитарных  государственных и муниципальных  предприятиях.

       Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием капитала организаций, прошедших государственную  регистрацию, все указанные понятия сводятся к понятию уставного капитала, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

       Размер  и состав уставного капитала, сроки  и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.

       Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

       Увеличение  уставного капитала может осуществляться в случаях:

       - привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

       - направления на его увеличение  нераспределенной чистой прибыли,  добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

       - получения государственными унитарными  предприятиями дополнительных средств  в виде дотаций от государственных  и муниципальных органов.

       Уменьшение  уставного капитала может осуществляться в случаях:

       - выхода участников (учредителей)  из состава организации или  выкупа акций акционерным обществом  с их последующим аннулированием;

       - доведения размера уставного  капитала до величины стоимости  чистых активов и погашения  за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

       - изъятия части уставного фонда  унитарного предприятия. Резервный  капитал представляет собой страховой  капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

       Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

       Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

       Согласно  Закону об акционерных обществах  акционерные общества обязаны создавать  резервный капитал в размере  не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

       Минимальный размер резервного капитала организаций  с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации  не должен превышать 25% от уставного капитала.

       Источником  формирования резервного капитала для  предприятий всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

       Для получения информации о наличии  и движении сумм резервного капитала Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал".

       Образование резервного капитала за счет использования  сумм нераспределенной чистой прибыли  отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

       Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрено  использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций  по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

       При погашении облигаций займов в  бухгалтерском учете делается запись

       Д-т  сч. 82 "Резервный капитал"

       К-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам",

       К-т  сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

       Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью

       Д-т  сч. 82 "Резервный капитал"

       К-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

       В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться  новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

       Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрен изменившийся порядок отражения в учете операций, связанных с формированием и движением добавочного капитала.

       Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен синтетический  счет 83 "Добавочный капитал" без деления на субсчета.

       Аналитический учет по данному счету ведется  по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

       Источниками его формирования являются:

       - прирост стоимости имущества  за счет переоценки и капитальных вложений;

       - эмиссионный доход;

       - положительные курсовые разницы,  образующиеся при вкладе иностранной  валюты в уставный капитал;

       - средства, ассигнованные из бюджета  и использованные на финансирование  долгосрочных вложений;

       - средства предприятия, направленные на пополнение оборотных активов.

       Средства  от безвозмездного поступления имущества  отражаются в составе доходов  будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

       В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

       В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке  отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

       В случае принятия к учету имущества  в результате осуществления капитальных  вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая запись:

       Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

       К-т  сч. 83 "Добавочный капитал".

       При получении эмиссионного дохода акционерным  обществом открытого типа при  проведении открытой подписки, который представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

       Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных  обществ, рассматривается только в  качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления не допускается.

       Согласно  Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

       В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность между  официальными курсами иностранной  валюты, котируемыми Центральным  банком Российской Федерации, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В условиях инфляции она бывает положительной и рассматривается в качестве инфляционного источника формирования добавочного капитала.

       В бухгалтерском учете положительная  курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

       К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

       Поступившие из бюджета средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем списываются  на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью

       Д-т  сч. 86 "Целевое финансирование"

       К-т  сч. 83 "Добавочный капитал".

       Основанием  для такой записи может служить  только факт использования бюджетных  средств строго по целевому назначению.

       Добавочный  капитал может пополняться за счет средств, направляемых на увеличение собственных оборотных активов. Данный источник пополнения добавочного капитала образуется в процессе распределения участниками нераспределенной чистой прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".