Контрольная работа по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

Накопленный в результате переоценки прирост, включенный в капитал, после его реализации может быть перенесен непосредственно на счет нераспределенной прибыли. Вся сумма прироста стоимости от переоценки может быть реализована при изъятии из обращения или выбытии актива. Однако часть этой суммы может быть реализована в процессе использования актива организацией; в таком случае величиной прироста стоимости от переоценки является разница между амортизацией, основанной на переоцененной сумме актива, и амортизацией, которая была бы признана на основе фактической стоимости приобретения актива. Перенесение прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Амортизация осуществляется на регулярной основе. Согласно МСФО 38 под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемой величиной является первоначальная стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости.

Продолжительность срока полезного использования зависит:

- от периода, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;

- от количества продукции или аналогичных изделий, которые организация предполагает получить от использования нематериального актива.

Максимальный срок полезного использования актива - 0 лет. Если срок обоснованно больше, он может быть увеличен. И наоборот, если какой-либо нематериальный актив приобретен на длительный период, а ожидаемый срок его фактической эксплуатации меньше, то в качестве срока полезного использования будет выбран второй показатель.

В тех случаях, когда срок полезного использования нематериального актива установить не удается, амортизация не начисляется.

Ликвидационная стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда:

- имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы;

- существует активный рынок для актива, ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Таким образом, ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что организация ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезной службы. Оценка ликвидационной стоимости актива производится, исходя из суммы, возмещаемой за счет его продажи по преобладающей на дату оценки цене продажи схожего актива, который достиг конца срока полезной службы и который эксплуатировался в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоваться данный актив. Ликвидационная стоимость пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Изменение ликвидационной стоимости актива отражается в учете как изменение в бухгалтерской оценке.

Особенности построения отчета о движении

денежных средств в соответствии с МСФО

Предприятия должны готовить отчет о движении денежных средств согласно требованиям МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», а также представлять его как неотъемлемую часть своих финансовых отчетов за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными видами финансовых отчетов предоставляет информацию, позволяющую пользователям оценивать изменения чистых активов предприятия, его финансовую структуру, а также его способность влиять на объем и сроки движения денежных средств с целью своевременной адаптации к меняющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна для оценки способности предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты. Отчет также увеличивает сравнимость отчетности различных предприятий, поскольку этот отчет помогает исключить последствия использования различных методов бухгалтерской обработки одних и тех же сделок и мероприятий.

В МСФО используются следующие термины.

Денежные средства – включают кассовую наличность и деньги на текущих счетах в банках.

Денежные эквиваленты – это краткосрочные вклады высокой ликвидности, которые могут быть в любой момент обращены в соответствующую сумму денежных средств и стоимость которых подвержена маловероятным изменениям.

Потоки денежных средств – это притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая доход предприятию, а также другие виды деятельности, не связанные с инвестированием и финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и размещение внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность – деятельность, результатом которой является изменение размера и строение собственного капитала и займов предприятия.

Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения

При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям:

1. поток денежных средств от инвестиционной деятельности;

2. поток денежных средств от операционной деятельности;

3. поток денежных средств от финансовой деятельности

Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств.(например: денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения коммерческих контрактов и др., денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам).

Инвестиционная деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности чрезвычайно важно, поскольку оно показывает степень затрат на ресурсы, которые, как ожидаются, будут приносить прибыль и денежные потоки в будущем (например: денежные потоки на приобретение производственных помещений, оборудования, нематериальных и других видов долгосрочных активов, а также капитализируемые затраты на развитие и самостоятельное строительство основных средств, денежные платежи для приобретения долевых или долгового инструментов другого предприятия, денежные средства от продаж долевых или долговых инструментов другого предприятия).

Финансовая деятельность, или деятельность по привлечению средств, представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности (например: денежные средства, поступающие от выпуска акций и других долевых инструментов, денежные платежи владельцам для приобретения или погашения акций предприятия, денежные средства, поступающие от выпуска облигаций, займов, долговых обязательств (закладных), других краткосрочных или долгосрочных кредитов, денежные выплаты кредитных сумм).

Предприятию следует представлять отчеты о денежных потоках от операционной деятельности с использованием:

а)              прямого метода, позволяющего раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей (обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств);

б)              косвенного метода, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

Отчеты о движении денежных средств, проистекающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, могут быть представлены на нетто-основе:

а)              денежные поступления и выплаты от имени клиентов в случае, если денежные потоки отражают в первую очередь деятельность клиента, а не предприятия;

б) денежные поступления и платежи по статьям, где товарооборот является быстрым, суммы – большими, а сроки погашения –короткими.

Согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату возникновения движения денежных средств.

Денежные потоки в виде полученных и выплаченных процентов и дивидендов должны быть раскрыты отдельно. Каждый из потоков должен быть классифицирован последовательно от периода к периоду как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность.

В отчетности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности. Тем не менее не существует общего мнения по поводу классификации этих денежных потоков другими организациями.

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли.

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться соответственно как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов.

Выплаченные дивиденды могут отражаться как денежные потоки по операционной деятельности, чтобы помочь пользователям оценить способность компании выплачивать дивиденды за счет денежных средств, формируемых операционной деятельностью.

Денежные потоки от налога на прибыль должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если специально не указывается на то, что они явились результатом финансовой или инвестиционной деятельности.

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании, связанные с движением денежных средств, отражаются по-разному в зависимости от метода учета. В случае инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию с использованием метода долевого участия или по себестоимости, компания-инвестор отражает в отчете лишь денежные потоки между собой и компанией – объектом инвестирования.