Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 34 "промежуточная финансовая отчетность"

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 34

"ПРОМЕЖУТОЧНАЯ  ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ"

(в ред. МСФО (IFRS) 13, поправок,

утв. Приказами Минфина  России от 18.07.2012 N 106н,

от 31.10.2012 N 143н)

 

Цель настоящего стандарта заключается в том, чтобы определить минимальное содержание промежуточного финансового отчета и установить принципы признания и оценки в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная финансовая отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц понять возможности предприятия по генерированию прибыли и потоков денежных средств, а также его финансовое состояние и ликвидность.

 

Сфера применения

1. Настоящий стандарт  не определяет, какие предприятия  должны публиковать промежуточную  финансовую отчетность, с какой  частотой или как быстро после  окончания промежуточного периода  это следует делать. Однако правительство,  регуляторы рынка ценных бумаг,  биржи и органы, регулирующие  бухгалтерский учет, часто требуют,  чтобы предприятия, долговые или  долевые ценные бумаги которых  обращаются на открытом рынке,  публиковали промежуточную финансовую  отчетность. Настоящий стандарт  применяется, если от предприятия  требуется или оно самостоятельно  принимает решение публиковать  промежуточную финансовую отчетность  в соответствии с Международными  стандартами финансовой отчетности (IFRS). Комитет по международным  стандартам финансовой отчетности <*> приветствует предоставление  промежуточной финансовой отчетности  предприятиями, ценные бумаги  которых обращаются на открытом  рынке, если такая отчетность  соответствует принципам признания,  оценки и раскрытия информации, установленным в настоящем стандарте.  В частности, приветствуется, когда  предприятия, ценные бумаги которых  обращаются на открытом рынке:

(a) представляют промежуточную  финансовую отчетность, по крайней  мере, по состоянию на конец  первого полугодия своего финансового  года; и

(b) предоставляют свою  промежуточную финансовую отчетность  не позднее чем через 60 дней  после окончания промежуточного  периода.

2. Каждый финансовый отчет,  как годовой, так и промежуточный,  оценивается отдельно на предмет  его соответствия Международным  стандартам финансовой отчетности (IFRS). Тот факт, что предприятие  могло не составлять промежуточную  финансовую отчетность в течение  определенного финансового года  или составляло промежуточную  финансовую отчетность, не соответствующую  настоящему стандарту, не приводит  к несоответствию годовой финансовой  отчетности этого предприятия  Международным стандартам финансовой  отчетности (IFRS), если в остальном  годовая финансовая отчетность  им соответствует.

3. Если промежуточная  финансовая отчетность предприятия  определяется как соответствующая  Международным стандартам финансовой  отчетности (IFRS), то она должна  соответствовать всем требованиям  настоящего стандарта. Пункт 19 требует соответствующего раскрытия  в этой связи.

 

Определения

4. В настоящем стандарте  используются следующие термины  в указанных значениях:

Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче чем полный финансовый год.

Промежуточный финансовый отчет  означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (в редакции 2007 г.), либо комплект сокращенной  финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта) за промежуточный период.

 

Содержание промежуточного финансового отчета

5. МСФО (IAS) 1 определяет полный  комплект финансовой отчетности  как документ, включающий следующие  компоненты:

(a) отчет о финансовом  положении на конец периода;

(b) отчет о прибылях, убытках  и прочих компонентах совокупного  финансового результата за период;

(c) отчет об изменениях  в собственном капитале за  период;

(d) отчет о денежных  потоках за период;

(e) примечания, состоящие  из краткого изложения основных  положений учетной политики и  прочей пояснительной информации;

(ea) сравнительную информацию  за предшествующий период, как  указано в пунктах 38 и 38A МСФО(IAS)1; и

(f) отчет о финансовом  положении на начало предшествующего  периода, если организация применяет  учетную политику ретроспективно, осуществляет ретроспективный пересчет  статей в своей финансовой  отчетности или если она реклассифицирует  статьи в своей финансовой  отчетности согласно пунктам  40A - 40D МСФО (IAS) 1.

Организация может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, которые использованы в настоящем  стандарте. Например, организация может  использовать название "отчет о  совокупном доходе" вместо названия "отчет о прибылях, убытках  и прочих компонентах совокупного  финансового результата".

(п. 5 в ред. поправок, утв.  Приказом Минфина России от 31.10.2012 N 143н)

6. Исходя из соображений  своевременности и снижения стоимости,  а также во избежание повторения  информации, представленной ранее,  от предприятия может требоваться  или оно может самостоятельно  принять решение предоставлять  меньшие объемы информации на  промежуточные даты по сравнению  с годовой финансовой отчетностью.  Согласно настоящему стандарту  минимальное содержание промежуточного  финансового отчета определяется  как сокращенная финансовая отчетность  и избранные примечания к отчетности. Промежуточный финансовый отчет  предназначен для представления  обновленной информации по сравнению  с последним полным комплектом  годовой финансовой отчетности. Соответственно он сосредоточен  на новой деятельности, новых  событиях и обстоятельствах и  не дублирует информацию, представленную  ранее.

7. Никакие положения настоящего  стандарта не предназначены для  того, чтобы запретить или помешать  предприятию публиковать полный  комплект финансовой отчетности (определяемый в МСФО (IAS) 1) в промежуточном  финансовом отчете вместо сокращенной финансовой отчетности и избранных примечаний. Настоящий стандарт также не запрещает и не мешает предприятию включать в сокращенную промежуточную финансовую отчетность больше информации, нежели минимальный набор статей или избранные примечания, указанные в настоящем стандарте. Принципы признания и оценки, содержащиеся в настоящем стандарте, применяются также и к полной финансовой отчетности за промежуточный период, и такая отчетность может включать всю информацию, подлежащую раскрытию в соответствии с требованиями настоящего стандарта (в частности, требования по раскрытию информации в избранных примечаниях, содержащиеся в пункте 16), а также в соответствии с требованиями других стандартов.

 

Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности

8. Промежуточная финансовая  отчетность включает как минимум  следующие компоненты:

(a) сокращенный отчет  о финансовом положении;

(b) сокращенный отчет  или сокращенные отчеты о прибыли  или убытке и прочем совокупном  доходе;

(пп. "(b)" в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России  от 18.07.2012 N 106н)

(i) сокращенный единый  отчет; или

(ii) сокращенный отдельный  отчет о прибылях и убытках  и сокращенный отчет о совокупном  доходе;

(c) сокращенный отчет  об изменениях в капитале;

(d) сокращенный отчет  о движении денежных средств;  и

(e) избранные примечания  к отчетности.

8A. Если предприятие представляет  статьи прибыли или убытка  в отдельном отчете, как описано  в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом  поправок, внесенных в 2011 г.), оно  представляет сокращенную промежуточную  информацию из данного отчета.

(п. 8A в ред. поправок, утв.  Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

 

Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности

9. Если предприятие публикует  полный комплект финансовой отчетности  в своем промежуточном финансовом  отчете, то форма и содержание  такой отчетности должны соответствовать  требованиям МСФО (IAS) 1 к полному  комплекту финансовой отчетности.

10. Если предприятие публикует  в своей промежуточной финансовой  отчетности комплект сокращенной  финансовой отчетности, то такая  сокращенная отчетность должна  как минимум включать каждый  заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его  последнюю годовую финансовую  отчетность, а также избранные  примечания к отчетности в  соответствии с требованиями  настоящего стандарта. Дополнительные  статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная  промежуточная финансовая отчетность  будет вводить пользователей  в заблуждение.

11. В отчете, который представляет  компоненты прибыли или убытка  за промежуточный период, предприятие  должно представить базовую и  разводненную прибыль на акцию  за данный период в том случае, если предприятие входит в  сферу применения МСФО (IAS) 33 "Прибыль  на акцию".

11A. Если предприятие представляет  статьи прибыли или убытка  в отдельном отчете, как описано  в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом  поправок, внесенных в 2011 г.), оно  представляет базовую и разводненную  прибыль на акцию в данном  отдельном отчете.

(п. 11A в ред. поправок, утв.  Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

12. МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) содержит указания в отношении  структуры финансовой отчетности. "Руководство по применению" к МСФО (IAS) 1 иллюстрирует формат  представления отчета о финансовом  положении, отчета о совокупном  доходе и отчета об изменениях  в капитале.

13. [Удален]

14. Промежуточный финансовый  отчет готовится на консолидированной  основе, если последняя годовая  финансовая отчетность предприятия  была консолидированной. Отдельная  отчетность материнского предприятия  не совместима и не сопоставима  с консолидированной отчетностью  в последнем годовом финансовом  отчете. Если помимо консолидированной  финансовой отчетности годовой  финансовый отчет предприятия  включал отдельную отчетность  материнского предприятия, то  настоящий стандарт не требует,  но и не запрещает включения  отдельной отчетности материнского  предприятия в промежуточный  финансовый отчет.

 

Значительные  события и операции

15. Предприятие должно  включить в свою промежуточную  финансовую отчетность объяснения  событий и операций, которые являются  значительными для понимания  изменений в финансовом положении  и результатах деятельности предприятия,  произошедших с даты последней  годовой отчетности. Раскрываемая  информация о таких событиях  и операциях обновляет соответствующую  информацию, представленную в последней  годовой финансовой отчетности.

15A. Пользователь промежуточной  финансовой отчетности предприятия  будет иметь доступ к последней  годовой финансовой отчетности  предприятия. Следовательно, нет  необходимости в отношении примечаний  к промежуточной финансовой отчетности  представлять относительно незначительные  обновления информации, которая  уже была отражена в примечаниях  к последней годовой финансовой  отчетности.

15B. Ниже представлен список  событий и операций, информацию  о которых необходимо раскрыть, если они являются значительными;  список не является исчерпывающим:

(a) списание запасов до  чистой стоимости реализации  и реверсивная запись такого  списания;

(b) признание убытка от  обесценения финансовых активов,  основных средств, нематериальных  активов или иных активов и  реверсивная запись такого убытка  от обесценения;

(c) реверсивная запись  любых резервов по затратам  на реструктуризацию;

(d) приобретение и выбытие  объектов основных средств;

(e) обязательства по приобретению  основных средств;

(f) урегулирование судебных  споров;

(g) исправление ошибок  предыдущего периода;

(h) изменения в бизнесе  или экономических условиях, которые  влияют на справедливую стоимость  финансовых активов и финансовых  обязательств предприятия, если эти активы и обязательства признаются по справедливой стоимости или амортизированной стоимости;

(i) любое неисполнение  обязательств по займам или  нарушение кредитного соглашения, не исправленные до конца отчетного  периода включительно; и

(j) операции со связанными  сторонами;

(k) переводы между уровнями  иерархии справедливой стоимости,  используемой при оценке справедливой  стоимости финансовых инструментов;

(l) изменения в классификации  финансовых активов в результате  изменения назначения или использования  таких активов; и

(m) изменения в условных  обязательствах и условных активах.

15C. Отдельные МСФО представляют  руководство по выполнению требований  к раскрытию информации для  многих из статей, перечисленных  в пункте 15B. В случае если событие  или операция являются значительными  для понимания изменений в  финансовом положении или результатах  деятельности предприятия, произошедших  после окончания последнего отчетного  периода, то промежуточная финансовая  отчетность предприятия должна  содержать пояснение и обновление  соответствующей информации, включенной  в финансовую отчетность за  последний годовой отчетный период.

16 - 18. [Удалены]

 

Раскрытие прочей информации

16A. В дополнение к раскрытию  информации о значительных событиях  и операциях в соответствии  с пунктами 15 - 15C предприятие должно  включать в примечания к промежуточной  финансовой отчетности следующую  информацию в случае, если она  не раскрыта в каком-либо другом  компоненте промежуточной финансовой  отчетности. Информация обычно отражается  нарастающим итогом с начала  финансового года до текущей  даты.