Повышения эффективности использования основных производственных фондов на предприятии

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле (1.1): 

     К = (1/n) * 100%, (1.1) 

     где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n — срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     При применении нелинейного метода (п. 5 ст. 259 НК РФ) сумма начислений за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизация определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении нелинейного метода, указано в гл. 25 НК РФ, норма определяется по формуле (1.2): 

     К = (2/ n) х 100%, (1.2) 

     где К — норма амортизации в  процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

     n — срок полезного использования  данного объекта имущества, выраженный в месяцах. Эти положения изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начислений за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

     Новым является указание, что «в случаях  улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту» (п. 20 ПБУ 6/01).

     На  срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы факторов:

• физические причины, связанные с износом объекта в ходе хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и разрушением;
• функциональные причины (моральный износ), которые широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой и связаны с устареванием производственного оборудования в результате появления новой техники и технологии. Это находит выражение и в тех случаях, когда физически еще полноценный объект перестает соответствовать характеру деятельности предприятия.

     Такие изменения происходят не в результате их износа, а удешевления изготовления этих машин в новых условиях (в связи с использованием достижений научно-технического прогресса) или в связи с тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим затратам на производство.

     Физический  износ можно определить по следующей  формуле (1.3):

 

       (1.3)  

     где Т - фактический срок службы (число лет); Т - нормативный срок службы (число лет).

     Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Расчет суммы осуществляется по следующим формулам (1.4): 

       (1.4) 

     где А — амортизация за год; С — балансовая стоимость основных фондов;

     Л — ликвидационная стоимость основных фондов;

     N — срок эксплуатации основных фондов; К — норма амортизации основных фондов в %.

     Такой метод расчета амортизации предусматривает равномерный износ основных фондов за весь период службы.

     Однако  ему присущи и определенные недостатки. Так, в течение срока службы бывают простои оборудования, его неполная загрузка и т. п. Поэтому оборудование изнашивается не в полной мере равномерно. При расчете данным методом не учитывают моральный износ оборудования. В этом случае выбытие устаревшей техники приводит к недоначислению амортизации, что отражается на результатах хозяйственной деятельности организации (предприятия).

     Ликвидационная  стоимость представляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.

     Метод равномерного начисления амортизации  должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Для такой оценки необходимы затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта основных средств (как расходы), соотнести с теми доходами, в создании которых он принял участие. Начисленная сумма износа за каждый данный период, как часть первоначальной стоимости, в качестве расходов соотносится с доходами этого же периода.

     В случае, если складывается устойчивая тенденция к снижению прибыли  от использования объекта основных средств, то необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений. Конкретный метод амортизации, как это следует из приведенных выше положений, должен выбираться на основе определенного критерия, на который должны ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.

     Учетной политикой предприятия может  быть предусмотрено начисление амортизации  с понижающим коэффициентом, предельная величина которого установлена Правительством РФ и равна 0,5.

     В целях создания условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышение заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов (по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами власти). Это также должно быть подтверждено учетной политикой.

     Ускоренная  амортизация является целевым методом более быстрого производства и обращения. Такое название данного метода связано с тем, что он ускоряет начисление износа в начале срока эксплуатации объекта основных средств (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). Это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации.

     При введении ускоренной амортизации предприятия  применяют равномерный (линейный) метод ее начисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

     Перечень  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Такой перечень основных средств утвержден Минтрансом России, Министерством торговли РФ и др.

     Начисление  износа (амортизированной стоимости) и  списание на затраты на производство (обращение) осуществляются только в пределах стоимости основных фондов.

     В ОАО Уфимский завод «Электроаппарат» амортизационные отчисления производятся линейным способом, как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

     Однако  не во всех случаях линейным способом для организации выгодно начислять амортизацию, т. к. чем быстрее организация спишет свои основные средства, тем меньше будет платить налогов.

     Выбор того или иного метода начисления амортизации оказывает влияние  на налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль и налога на имущество.

     Предлагается  рассмотреть ускоренные способы  начисления амортизации и их влияние  на налоговую базу при расчете налога на имущество.

     На  основании проведенного анализа  во 2 главе видно, что наибольший удельный вес на конец 2005 года занимают рабочие машины и оборудования (58,06%). Такая структура ОПФ показывает, что исследуемое предприятие носит производственный характер. Следовательно, и амортизация по этой группе основных фондов будет одной из самых больших.

     Это предложение будем рассматривать  на конкретном примере.

     ОАО Уфимский завод «Электроаппарат» приобрел токарно-револьверный автомат по цене 323541руб. (без НДС) со сроком полезного  использования 8 лет.

     Для начала рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка, (коэффициент ускорения – 2) Внесем полученные данные в таблицу 1.1.

     Таблица 1.1 Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

 

     Для сравнения рассчитаем также амортизацию  линейным способом, т.к. предприятие  использует его на сегодняшний день. Результаты внесем в таблицу 1.2.

     Следует сравнить полученные результаты амортизации  линейным и нелинейным способом. Данные по сравнению представлены в таблице 1.3. начисление амортизации нелинейном методом.

     Таким образом, из таблицы видно, что норма  амортизации при нелинейном способе больше и как следствие конечная сумма амортизационных отчислений больше, что также оказывает хорошее влияние на налогооблагаемую базу.

     Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     В целях стимулирования обновления машин  и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предусмотрено предоставлять право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% начальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

     Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.

     Во  всех случаях величина начислений на протяжении срока эксплуатации амортизации  всегда одинакова и равна величине амортизируемой стоимости объекта: первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость.

     Например, балансовая стоимость копировальной  установки предприятия составляет 24 000 руб. Срок эксплуатации объекта  составляет 5 лет (приобретена 31 декабря 2000 г.). Отсюда годовая норма амортизации при ее равномерном начислении составляет 20% (1/5 часть стоимости списывается ежегодно). При использовании метода двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений она будет составлять 40% в год, а величина амортизационных отчислений рассчитывается так, как в таблице 2.1.

     Ликвидационная  стоимость установлена предприятием на 2008 г. в сумме 2000 руб. Поэтому на последний год эксплуатации величина амортизационных отчислений составит 1110 руб. (3110 - 2000), а общая величина амортизационных отчислений за 5 лет должна составить 22 000 руб. (24 000 - 2000).