Сущность банковского аудита, его цели и задачи

     1. Сущность банковского аудита, его цели и задачи.

     Исторически аудиторские фирмы возникли ещё в XIX веке, когда с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса, в целом произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наёмное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно было периодически составлять финансовые отчёты о проведённой работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления.

     В 1993 году был сделан первый шаг в направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности. Указом Президента Российской Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря 1993 года за № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. На основании этих правил, а также в соответствии с Федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” разработано “Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации” № 64 от 10 сентября 1997 года.

     В соответствии с Федеральным законом  “О банках и банковской деятельности”, деятельность кредитной организации  подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором).

         Банковский аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих банков и их филиалов в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

         Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

         Второй целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

Банковский  аудит привносит достоверность финансовым отчетам и укрепляет доверие к банковской системе.

         Предмет проверки — годовой отчет кредитной организации, а также отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печати, порядок составления которых устанавливается Банком России.

         Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений, и других коммерческих структур, называются аудиторами (в переводе с латинского – слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.

     Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов кредитной организации; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Нередки случаи, когда банк или кредитная  организация, сотрудничает сразу с  несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая является наиболее известной и авторитетной “заверяет” всю официальную отчетность банка и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения конкретных специализированных задач (чаще всего - это оптимизация налогообложения, анализ издержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних подразделений банка).

     Важнейшим условием развития цивилизованного  рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией.

     Лицензию  для банковского аудита выдаёт Центральный  банк РФ. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

     Деятельность  банков специфична. Они работают прежде всего с привлечёнными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

     Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

     Банковский  аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

     Внутренний  аудит можно рассматривать как  систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

     Он  включает совокупность планов банка, методов  и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка. 

     1.1. Цели и задачи внутреннего аудита

          Внутренний аудит - это неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создается специальное подразделение - служба внутреннего контроля (СВК). Деятельность данной службы осуществляется по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной правлением.

         Аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей, проводят специальные исследования по поручению правления, предоставляют информацию внешним аудиторам.

        Кроме того, проверки направлены на оценку состояния  учета в банке и оценку профессионального уровня сотрудников.

     Задачи  внутреннего аудита могут быть разнообразными:

• проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;
• проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.);
• проверка законности выполнения отдельных операций и др.

      Основные направления работы внутреннего аудита:

1) проверка соответствия правовых основ деятельности банка требованиям законодательства;

2) построение  собственной системы информации  об осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности банка;

3) оценка  построения бухгалтерского учета  в банке, классификация документации, документооборота, организация внутрибанковского контроля;

4) аудит  формирования собственных средств;  аудит основных средств, хозяйственных материалов, нематериальных активов;

5) аудит  полученных ссуд и депозитов;

6) аудит  учета выданных ссуд;

7) аудит кассовых операций;

8) аудит операций с ценными бумагами;

9) аудит осуществления банком контрольных функций при проведении клиентом операций с иностранной валютой, драгоценными металлами;

10) аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда;

11) аудит проведения расчетных операций;

12) аудит кредитной работы;

13) проверка правильности формирования финансовых результатов;

14) аудит налогообложения.

         По итогам проверок составляется заключение, которое направляется председателю правления банка.

 

1.2. Цели и задачи внешнего аудита

        Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определённого периода.

       Основные цели внешнего аудита:

1) подтверждение достоверности банковской отчетности;

2) подтверждение соблюдения банком нормативных, законодательных требований;

3) анализ  финансово-хозяйственной деятельности банка;

4) подготовка  и выдача официального аудиторского  заключения.

      Основные направления работы внешнего аудита:

1) проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и иной документации;

2) контроль  за правильностью отражения бухгалтерских операций, ведением балансового и внебалансового учета;

3) контроль за правильностью составления отчетности, соблюдением законодательных нормативов, обязательных отчислений;

4) контроль  за обеспечением кредитов;

5) контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного капитала;

6) проверка правильности расходования и поступления средств и взаимоотношений с налоговыми органами.

          По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в котором дается оценка состояния учета и отчетности, соблюдения законодательства и правильности расчетов с бюджетом. На основе этого принимается решение о подтверждении либо отказе в подтверждении годовой бухгалтерской отчетности проверяемого банка.

     Право проверки деятельности банковских аудиторских фирм и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а также другие государственный контролирующие органы в пределах их компетенции, определённой законодательством.

     В случае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия фактов нарушений коммерческими банками законодательства Российской Федерации Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые отчёты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишёнными лицензий, учреждениями Центрального банка не принимаются.

     Аудиторское предприятие при выполнении своей  работы имеет право:

• получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;
• присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;
• требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;
• проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

      Аудиторская фирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:

• о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;
• о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;
• о соблюдении банком банковского законодательства РФ;
• о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;
• о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;
• о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.