Шпаргалка по "Инвестиции"

При строительстве  объектов подрядным способом заказчик переоборудование для монтажа строительной организации по акту дачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 фудование, принятое для монтажа».

После сдачи  строительной организацией оборудования в монтаж на вании справок о  выполненных работах или актов  инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика  оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором  начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы  учитывают предварительно на счете оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех

случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении  строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.

6.5.     Учет прочих капитальных  затрат

Прочие капитальные  затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость  приобретенных отдельных видов  основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:

•    инвентарная  стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

•     инвентарная стоимость земельных  участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных

сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих участков и по завершении

работ по строительству  сооружений определяют их стоимость при зачислении

сооружений как  отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость  нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Вопрос 21

 
Законченными  капитальными вложениями считается  готовая продукция строительного  производства, сданная в эксплуатацию. Целью учета законченных капитальных  вложений является формирование отчетных показателей об объеме введенных в строй основных фондов и общем объеме капитальных вложений. Для выявления фактических затрат по законченным капитальным вложениям и фактической стоимости введенных в строй объектов основных фондов у застройщика ведется фактический учет затрат по законченным и сданным в эксплуатацию объектам.

Фактические затраты  по законченным и введенным в  действие основным фондам отражаются на счете 34, имеющем следующие субсчета: 34-1 «За счет государственных централизованных кап 
талыных вложений»; 34-2 «За счет нецентрализованных капитальных вложений»; 34-3 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов»; 34-4 «Финансирование других организаций»; 34-5 «Прочие списания»; 34-6 «Затраты по прекращенному строительству, разрешенные к списанию».

Учет законченных  капитальных вложений на указанных  субсчетах обеспечивает контроль за списанием законченных объектов в соответствии с источниками их финансирования.

Централизованные  и нецентрализованные капитальные  вложения непосредственно связаны с осуществлением строительства и представляют собой затраты, включаемые в инвентарную стоимость вновь созданных основных фондов.

Помимо капитальных  вложений, имеют место затраты, не связанные непосредственно с осуществлением строительства и, следовательно, не увеличивающие стоимости основных фондов. К ним относятся: расходы на подготовку кадров (для будущей основной деятельности), проектные, изыскательские, научно-исследовательские и другие работы, проводимые для предстоящего строительства. Указанные затраты в силу специфических особенностей строительства предусматриваются отдельно и финансируются по плану капитальных вложений. В течение года они отражаются на счете 33, а по утверждении годового отчета списываются на счет 34, субсчет 34-3 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов».

Финансирование  строительства может осуществляться несколькими организациями. Средства финансирования в таких случаях предусматривают в титульных списках каждого застройщика-дольщика, однако учет капитальных вложений ведется на балансе одного застройщика.

 5. Определение инвентарной  стоимости законченных  строительством объектов  и других долгосрочных  активов  
 
5.1. Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке.  
5.1.1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат  
Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.  
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.  
5.1.2. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительство и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. 
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.  
5.1.3. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по поставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением. 
5.1.4. Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря, указанного в пп. 5.1.2 и 5.1.3 и списание их инвентарной стоимости со счета «Капитальные вложения» производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.  
5.2. Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.  
5.2.1. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.  
5.2.2. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.  
Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.  
5.2.3. Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объекта, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.  
5.2.4. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны в запланированных целях.  
По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Вопрос 22

Учет  источников финансирования капитальных вложений

Финансирование  работ по капитальному строительству  осуществляется инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а также за счет заемных средств. 
К собственным источникам относят: 
· Амортизационные отчисления. 
· Часть чистой прибыли. 
· Фонды специального назначения. 
К приравненным к собственным источникам относят: 
· Суммы страховых возмещений, связанных с основными средствами и объектами строительства. 
· Бюджетные ассигнования 
· Средства дольщиков. 
Заемные источники: 
· Кредиты банков 
· Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа. 
Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование). 
Учет собственных источников требует особенно тщательного подхода в связи с тем, что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям. В этом случае требуется организациям вести аналитический учет, который позволил бы отслеживать использование собственных источников в части амортизационных отчислений. 
При учете собственных источников следует выделять в учете следующие направления: 
· Амортизационные отчисления 
· Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия. 
· ФН и социальной сферы. 
· Льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли. 
При учете амортизационных отчислений использование данного источника не отражается на синтетических счетах т.к. 02 счет может быть использован только случае списания износа при выбытии основных фондов по каким либо причина, но в аналитическом учете справочно отражается использование данного источника при инвестировании его на капитальные вложения т.е. на полное восстановление основных фондов. 
В форме №5 финансовой отчетности показывается расчетным путем та часть начисленного за отчетный период износа основных фондов которая использовалась в этом же отчетном периоде как источник капитальных вложений. Эту процедуру по аналитическому учету можно осуществлять на забалансовом счете 001 «Амортизация основных фондов», на этом счете учет амортизации использованной ведется отдельно по объектам производственного и непроизводственного назначения. 
По Дт001 отражается начисления за отчетный период амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения, по Кт001 отражается использование амортизации по тем суммам которые были учтены как затраты на строительство или как выплаты авансов подрядчикам. 
1. Приобретение оборудования требующего монтажа, но не сданного еще в монтаж (данные по счету 07). 
2. Оплаченные или принятые к оплате счета по капитальному строительству затраты по которому учтены на счете 08. 
3. Авансы, перечисленные организациям за выполненные СМР. 
4. Средства, перечисленные на долевое участие в строительстве головному застройщику. 
В случае если Кт 001 оказался больше дебетового оборота организация имеет право на льготную часть прибыли, при этом следует произвести расчет ограничения т.е. размер суммы остающейся после сравнения Дт и Кт оборотов по счету 001 и не должен превышать 50 % прибыли которая идет под налогообложение. 
 
Пример 1 
 
Фактические затраты произведенные по капитальным вложениям составили 1200. Амортизационные отчисления показанные по счету 001 за отчетный период составили 500. Прибыль до налогообложения 800.  
Таким образом, источники, используемые на покрытие капитальных вложения: 
500 за счет амортизационных отчислений. 
400 льготная часть прибыли 
300 за счет других источников (ФН, ФСС). 
 
При использовании прибыли как источника финансирования делается следующая проводка Дт81 Кт88. При использовании фондов делается внутренняя проводка Дт88, (образованный) Кт88,(использованный). 
В случае использования ассигнований на финансирование капитальных вложений по специальным программам делается проводка Дт96 Кт08 – на инвентарную стоимость объекта при списании затрат, Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих инвентарную стоимость основных средств . 
Организации, чья деятельность связана с выпуском продукции на вновь построенных объектах Дт01 Кт08 – списывается Дт96 Кт87 – сума равная эквивалентной стоимости прироста имущества в связи с введением объекта у застройщика, если этот объект производственного назначения, а если нет, - то используется счет 88,ФСС. Дт96 Кт08 – списание затрат не увеличивающих стоимости основных средств. 
В унитарных предприятиях по согласованию с органами управления целевые источники использованной ими на финансирование капитальных вложений, отражают следующей записью Дт96 Кт85.