Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

 Министерство образования и науки Российской Федерации

Академия Управления «ТИСБИ»

Факультет «Налоговое дело»

 

 

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине «Федеральные налоги и сборы с организаций»

На тему «Экономическая сущность налога на добавленную стоимость»

 

Выполнила:

студентка 3 курса гр. Н-079к

Бикмуллина  Райля Г.

 

 

Научный руководитель:

К.э.н., доцент, Пантюхина С.А.

Казань 2010 г.

 

 

Содержание:

Введение………………………………………………………………………… 3-5 стр.

 Глава 1.. Теоретические основы установления взимания НДС

            1.1  Сущность НДС и исторический аспект его установления…5-8стр.

            1.2. Элементы НДС…………………………………………………….8-14 стр.

             1.3 Порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС……………14-17 стр.

Глава 2.  Учет налоговых поступлений НДС.

            2.1.Порядок регистрации и постановления на учет налогоплательщиков НДС………………………………………………………………………………17-20 стр.

               2.2. Анализ налоговых поступлений от НДС по данным МРИ ФНС по КНП по РТ……………………………………………………………………………21-24 стр.

            2.3. Налоговый контроль над полнотой и своевременностью поступлений НДС в бюджет…………………………………………………………………24-27 стр.

Заключение………………………………………………………. …… 28-30 стр.

Список использованной литературы………………………………30-31 стр.

 

 

 

 

 

 

 

Введение:

  Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики.

  В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов.  Основой  его  взимания,  как  следует  из  названия,  является  добавленная стоимость,  создаваемая на  всех  стадиях производства  и обращения товаров. 

     НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь,  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством.

НДС доминирует среди налогов на потребление, что  связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС  по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

  Целью данной курсовой работы является изучение особенностей исчисления, уплаты и налогового учета НДС.

  В  данной курсовой работе решаются  следующие задачи:

- характеристика  основных  элементов налога на  добавленную стоимость;

-рассмотрение  состава  плательщиков  НДС,  объектов  обложения.

   Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За  период  существования    налога,  на  добавленную стоимость действующий механизм  его исчисления  и взимания  претерпел существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения,  данным  налогом.

Таким образом, основой для выбора данной тематики курсовой работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость.

Глава 1. Теоретические основы установления взимания НДС

1. Сущность НДС и исторический аспект его установления.

                                 

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится  к федеральным налогам, которые  устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Как косвенный налог, НДС  широко применяется на практике западных моделях  экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

НДС введен на территории России с 1 января 1992г. Законом РФ от 6 декабря 1991г.№1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ и иными нормативно-правовыми актами.

Определяющая  роль в налоговой системе РФ отведена косвенным налогам к которым  относится: НДС, акцизы и таможенная пошлина. Они составляют основную часть  доходов бюджета. Такое количество косвенных налогов неизбежно  приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Автором налога на добавленную стоимость был  французский экономист М. Лоре. НДС  был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась путем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов.

Морис Лоре  описал схему действия НДС и обосновал  его преимущества перед налогом  с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1958 г. с вступлением в силу Закона.[18.c49]

  Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

  Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. 
Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого дохода.

  Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира.[5.c78]

  На первый взгляд представляется, что НДС платят предприятия, изготовляющие и реализующие свою продукцию. Но в действительности НДС – налог на конечного потребителя, главным образом его, платит население и в меньшей мере предприятия. Таким образом, НДС в основном нейтрален по отношению к предприятиям – изготовителям продукции. Это верно в том смысле, что НДС не увеличивает у предприятий – изготовителей продукции затрат на ее производство и реализацию, они перекладывают его на потребителей, заказчиков их продукции, пока не доходит очередь до конечного потребителя, который использует приобретенную продукцию, а не перерабатывает или обрабатывает ее.

  Суть НДС  - уплата налога продавцом (производителем, поставщиком) товаров и услуг  с той части стоимости, которую  он добавляет к стоимости своих товаров и услуг до стадии их реализации. Добавленная стоимость создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления и кончая реализацией конечному потребителю. 
     Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производства и обращения. Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых налогом товаров и услуг. Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам. На этом, собственно, и основан механизм действия налога на добавленную стоимость.[6.c56]

 

 

1.2. Элементы НДС.

  Первый элемент любого налога, в том числе и НДС, - определение субъекта обложения. Понятие плательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеет право на отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС.

Налогоплательщиками  НДС являются:

• организации 
• индивидуальные предприниматели
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые  в соответствии с Таможенным Кодексом.[7.c89]

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр с соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года  в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматических курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», в отношений операций, совершаемых в рамках организаций и проведения XXII Олимпийских зимних игр. (введен ФЗ от 01.12.2007 №310-ФЗ с 1 января 2008г., применяется до 1 января 2017г.)

Второй элемент  налога на добавленную стоимость - объект обложения налогом.

Налог га добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемый потребителям (покупателям). Для упрощения расчетов по объектам налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров .

Объектом обложения  НДС являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного новации; товары, ввозимые на территорию РФ с соответствии с таможенным режимом, передача имущественных прав. Налогом облагается  реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция(предмет, изделие) здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физического лица. При реализации работ НДС облагаются объемов выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных,…. Реставрационных и других работ. Услугой признаются деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления.[18.c51]

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в том числе: суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.