Издержки обращения

     Торговые  предприятия имеют право самостоятельно определять количество статей издержек обращения, по которым ведется учет текущих расходов, исходя из хозяйственной целесообразности.

     В рыночных условиях хозяйствования, когда  основной целью деятельности предприятия  является получение прибыли, возникает  необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных издержек, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополученной прибыли).

     Неявные (имплицитные издержки) - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих собственникам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но они являются реальными. Например, предприятие использует помещение, принадлежащее собственнику предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, в данном случае неявные расходы будут адекватны возможности получения определенных сумм за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.

     При принятии управленческих решений о  расширении предприятия, изменении  товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы. 
 
 
 
 

2. Значение, задачи, информационное обеспечение анализа  издержек обращения

 

    Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются издержками обращения. К ним относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий и организаций. Состав издержек регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)», утвержденными Министерством труда, Министерством финансов, Министерством экономики и Министерством статистики и анализа.

    Издержки  обращения торговых предприятий измеряются и изучаются в сумме и по уровню³. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров. В торговле заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности недостаточно.

    Задачи анализа издержек обращения — не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо также изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

    Анализ  издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, текущего их учета, первичных и сводных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений. Фактическая сумма издержек обращения показывается в квартальных и годовом «Отчете по прибылям и убыткам» (форма № 2), «Отчете о финансовых результатах» (форма № 5—Ф) и «Отчете о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия» (форма № 5—3), «Отчете по труду» (форма № 1—т). Месячные данные об издержках обращения» (в целом по торговому предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета и машинограмм. Для изучения причин выявленных отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений⁴. Так, только побывав на местах, можно выявить случаи и причины утечки воды, нерационального расходования электроэнергии, материалов, топлива, использования транспорта и т.п.

    В соответствии с действующими нормативными положениями многие торговые расходы не отражаются на издержках обращения. К ним относятся расходы и убытки по таре, связанные с бесхозяйственностью и другими недостатками в тарном хозяйстве; товарные потери сверх установленных норм; повышенные проценты, уплаченные за несвоевременный возврат кредитов банка, и др. Они относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или списываются за счет других источников. В связи с этим возникает необходимость определения, анализа и оценки всех расходов торгового предприятия как относимых, так и не относимых на издержки обращения. Общую сумму торговых расходов в зарубежной учетно-аналитической практике называют экономическими издержками обращения. Вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, экономических издержек обращения определяют экономическую (реальную) прибыль от реализации товаров. Методика анализа экономических издержек примерно такая же, как и расходов, относимых на издержки обращения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Анализ  издержек обращения  торгового предприятия

 

3.1. Анализ издержек  обращения по общему  объему 

     Анализ  издержек обращения торгового предприятия  обычно начинают с сопоставления  фактических данных с плановыми  и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Но дать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения на основе абсолютных данных давать нельзя. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение товарооборота приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту.

     Отклонение  по уровню издержек обращения называется размером снижения или повышения  их уровня. Он показывает, на сколько  процентов к товарообороту фактический  уровень расходов выше или ниже базисного. Темпом изменения уровня издержек обращения называется отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах. Этот показатель показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

     Фактические торговые расходы за анализируемый  период сопоставляют не только с данными  за прошлый год, квартал, но и за ряд  прошлых периодов. Сопоставление фактических расходов торговой организации с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде, чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров.

     Анализ  должен проводиться по всем издержкам  обращения с выделением материальных и приравненных к ним расходов, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли, действующей системы налогообложения.

     В торговых организациях затраты на торговую деятельность группируются по статьям  типовой номенклатуры, которая изложена в таблице 1.

     Таблица 1

     Номенклатура  статей издержек обращения  и производства предприятий  торговли

№	Наименование  статьи
1	«Транспортные расходы»
2	«Расходы на оплату труда»
3	«Отчисления на социальные нужды»
4	«Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»
5	«Амортизация  основных средств»
6	«Расходы на ремонт основных средств»
7	«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд»
8	«Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров»
9	«Расходы на рекламу»
10	«Затраты по оплате процентов за пользование  займом»
11	«Потери товаров  и технологические отходы»
12	«Расходы на тару»
13	«Прочие расходы»

 

     Оценку  выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издержек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала. Значительный удельный вес в издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание и ремонт основных средств, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы 

3.2. Анализ издержек обращения по отдельным статьям 

     В процессе постатейного анализа издержек обращения устанавливаются  конкретные причины отклонения расходов отчетного года от прошлого, рассчитываются суммы относительной экономии или  перерасхода по отдельным статьям, определяется влияние факторов. Особое внимание должно быть обращено на те статьи, которые занимают небольшой удельный вес в общей сумме расходов и являются резервными для ее уменьшения⁵.

       Как следует из табл. 2 и 3, наибольший удельный вес в издержках обращения торгового предприятия занимают расходы на оплату труда – 40,2%. В отчетном году их сумма составила 61803 тыс. руб., а уровень – 8,57% к обороту. по сравнению с прошлым годом сумма расходов на оплату труда увеличилась на 13,4%, а их уровень повысился на 0,08% к обороту.

     Значительный  удельный вес имеют транспортные расходы – 13,7%. В отчетном году сумма  транспортных расходов составила 2113 тыс. руб., или 2,93% к обороту. По сравнению  с прошлым годом она увеличилась  на 223 тыс. руб., или на 11,8%, а уровень этого вида расходов снизился на 0,01% к обороту.

     Третьей по величине статьей издержек обращения  являются расходы по уплате единого  социального налога, на долю которого в отчетном году приходилось 10,5% всех расходов. Сумма уплаченного предприятием в отчетном году ЕСН составила 16069 тыс. руб., или 2,23%к обороту, что на 189,9 тыс. руб., или на 0,02% к обороту больше, чем в прошлом году.

     Остальные статьи издержек обращения занимают менее 10,0% в общей сумме расходов. Существенных изменений в структуре расходов торгового предприятия в отчетном году по сравнению с прошлым годом не произошло.

     В аналитических целях все статьи издержек обращения могут быть объединены в однородные по своему экономическому содержанию группы:

• расходы по заработной плате, включая уплату ЕСН;
• транспортные расходы;
• расходы по основным фондам: на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, на амортизацию, на ремонт основных средств;
• расходы, связанные с товарными запасами: на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, на тару, потери товаров;
• прочие расходы.

     При анализе транспортных расходов следует  выделять зависимые и независимые  от деятельности торгового предприятия  факторы.

     К первой группе факторов относится изменение  объема и структуры товарооборота, рациональность товародвижения, эффективность использования транспортных средств, способы доставки товаров и расчетов за них.

     Ко  второй группе - изменение тарифов  на перевозку товаров и погрузо-разгрузочные работы.

     Таблица 2

     Анализ  издержек обращения по отдельным статьям расходов по торговому предприятию

 

     Таблица 3

     Анализ  структуры издержек обращения торгового предприятия

 

     В процессе анализа сначала выясняется влияние на транспортные расходы  изменения товарооборота. Для этого  определяется сумма транспортных расходов прошлого года, скорректированная на процент изменения объема товарооборота  в отчетном году по сравнению с  прошлым годом:

      ,

     где - скорректированная сумма транспортных расходов, руб.;

     ТР₀ – сумма транспортных расходов в прошлом году, руб.;

     %_Т – объем товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом, %.

     Влияние изменения объема товарооборота на сумму транспортных расходов определяется вычитанием из полученной величины суммы транспортных расходов прошлого года:

      ,

     где Вл.Т – влияние изменения товарооборота  на сумму транспортных расходов, руб.

     Далее определяется влияние на сумму транспортных расходов изменения тарифов на перевозку  товаров и погрузочно-разгрузочные работы. Для этого рассчитывают транспортные расходы по неизменному тарифу:

      ,

     где - сумма транспортных расходов отчетного года по неизменному тарифу, руб.;

     ТР₁ – сумма транспортных расходов в отчетном году, руб.;

     J_ТР – индекс изменения транспортных тарифов в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

     Влияние на сумму транспортных расходов изменения транспортных тарифов составит:

      ,

     где Вл.ТТ – влияние изменения транспортных расходов на сумму транспортных тарифов, руб.

     Влияние на сумму транспортных расходов прочих факторов рассчитывается по формуле:

      ,

     где Вл.ПФ – влияние прочих факторов на сумму транспортных расходов, руб.

     Из  данных табл. 4 видно, что в отчетном году сумма транспортных расходов составила 2113 тыс. руб., или 2,93% к обороту. По сравнению  с прошлым годом сумма транспортных расходов увеличилась на 11,8%, а их уровень снизился на 0,01% к обороту. За счет увеличения объема товарооборота сумма транспортных расходов возросла на 262,5 тыс. руб.:

      тыс. руб.

     Таблица 4

     Анализ  влияния отдельных  факторов на сумму  транспортных расходов торгового предприятия

 

     За  счет увеличения ставок транспортных тарифов сумма транспортных расходов увеличилась на 276,5 тыс. руб.

             2113,0 -

     За  счет влияние прочих факторов –  уменьшилась на 316,0 тыс. руб.:

     2113,0 – 1890,0 – 262,5 – 276,5 = -316,0 тыс. руб.

     На  основе использования первичных  документов тарифов м справочных, путевых листов, товарно–транспортных накладных, анализ транспортных расходов углубляется в следующих направлениях:

     · проверка правильности указанных в транспортных документах расстояний перевозки и веса груза.

     · проверка правильности применяемых тарифов за перевозку м погрузо–разгрузочные работы.  

     Особенностью  анализа расходов, связанных с  основными фондами, является то , что  они мало зависят от объема товарооборота. Поэтому их анализ в основном производится путем сопоставления абсолютных сумм. В связи с большим количеством и разнообразием этих расходов их анализ проводится по отдельным элементом затрат на основе данных текущего учета и первичных документов.

• Проверяется правильность применения ставок арендной платы, тарифов на освещения, отопления, водоснабжения,
• Установления соответствие фактических затрат, указанным в договорах на аренду помещений.
• Проверка правильности начисления амортизации в соответствии с установленными нормами.
• Осуществляется сопоставления фактических затрат на текущий ремонт с затратами, предусмотренными сметой, м выясняются причины перерасхода.

     Способом  цепных подстановок могут быть выявлены основные факторы, оказавшие влияние  на изменение тех или иных видов расходов на содержание основных фондов. Так, расходы на аренду помещений могут быть представлены формулой:

     РА=С_А S

     где РА – сумма расходов на аренду помещений, руб.;

     S – арендуемая площадь, м²;

     С_А – ставка арендной платы за 1м² в год, руб.

     Последовательно заменяя данные прошлого года на данные отчетного, имеем:      

     РА₀=С_АО S_о                      

     РА_Р= С_АО S₁

     РА₁=С_А1 S₁

     тогда разница между РА_Р и РА_о покажет влияние изменения арендуемой площади на сумму расходов на аренду, а разница между РА₁ и РА_Р - влияние изменения средней ставки арендной платы на сумму расходов на аренду.

     Аналогичным образом могут быть выявлены факторы, повлиявшие на изменения суммы амортизационных отчислений.

     Рам = С_{А м} ОФ

     где Ра_м – сумма расходов на амортизацию основных фондов, руб.

     ОФ  – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

     С_Ам – средняя ставка амортизационных отчислений

     В целях увеличения  суммы получаемой прибыли предприятиям необходимо соблюдать  режим экономии. В связи с этим важно знать, в какой степени  расходы на освещение, водоснабжение, отопление изменились за счёт соответствующих  тарифов, а в какой – за счёт объёмов потребления.

     Известно, что расходы на освещение  представляют собой произведение количества потреблённой электроэнергии на установленный тариф  за 1кВт:

     РЭ=С_э х Э,

     где РЭ – расходы на освещение, руб.;

     Э – объём потреблённой электроэнергии , кВт*ч;

     С_э -  тариф за  1 кВт*ч потреблённой электроэнергии, руб.

     Используя цепные подстановки, имеем :  

РЭ= С_эо*Э₀         

            РЭ_Р-РЭ₀ → Влияние изменения объёма

         потребленной энергии

РЭ= С_эо*Э₁

              

     РЭ₁-РЭ_р  →   Влияние изменения тарифов  

         за пользование электроэнергии

РЭ= С_эо*Э₁ 

     Аналогичным образом могут быть выявлены факторы, повлиявшие на изменение расходов водоснабжения  и отопления.

     Расходы на хранения подработку, подсортировку  и упаковку товаров анализируется как в целом по статье, так и по элементам затрат.

     Большинство указанных расходов зависит от изменения  объема и структуры товарооборота, от доли в товарообороте штучных  и фасованных товаров, что необходимо учитывать при их изменению.

     Издержки  на упаковку,  фасовку и подработку товаров ,зависят от кол-ва израсходованных упаковочных материалов и цен на них, влияние которых можно измерить способом цепных подстановок .

     Анализ  расходов на торговую рекламу проводиться  по общей сумме и по отдельным  видам рекламы. При этом изучают  как целесообразность, так и эффективность  расходования средств.

     При транспортировке, хранении и продажах товаров образуются нормируемые  потери, которые относятся на издержки обращение. Нормы потерь по отдельным видам товаров устанавливаются в законодательном порядке, являются предельными и применяются в случаях выявления недостач товаров при приёмке или инвентаризации. В ходе анализа фактически товарные потери сравниваются с установленными нормами, определяют отклонения и выявляют их причины.

     Анализ  статьи «Прочие расходы» проводятся по видам затрат, входящих в неё.

     Расходы на ведение кассового хозяйства  и инкассации торговой выручки, оплаты информационно-вычислительных услуг зависят от объёма товарооборота. В связи с этим они анализируются как по сумме, так и по уровню.

     Расходы по охране предприятия, технике безопасности, канцелярские, телефонные, почтово-телеграфные  расходы, командировочные и представительские расходы, налоги и сборы, включаемые в издержки обращения, и другие не зависят от объёма товарооборота, поэтому анализируются по абсолютной сумме. По каждой сумме прочих расходов устанавливается их целесообразность и разрабатываются меры по соблюдению режима экономии.   

3.3. Анализ факторов, влияющих на сумму  и уровень издержек  обращения 

     Факторы, влияющие на сумму и уровень издержек обращения, подразделяют на зависимые (внутренние) и независимые от деятельности торгового предприятия (внешние).

     К внешним факторам относятся изменения  розничных цен на товары, тарифов  и расценок на услуги, цен на товары для хозяйственных нужд и т.д.

     Внутренние  факторы – это объем товарооборота, его структура, изменение скорости обращения товаров, рациональное использование основных фондов, изменение условий завоза товаров и др.

     Основным  фактором, влияющим на сумму и уровень  издержек обращения, является объем  товарооборота. Степень зависимости  от него отдельных статей издержек обращения неодинакова, что следует  учитывать в ходе анализа. В связи с этими обстоятельствами статьи издержек обращения принято подразделять на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.

     Условно-переменные – это расходы, по которым принято  считать, что их сумма изменяется пропорционально увеличению или уменьшению объема товарооборота: транспортные расходы, расходы на оплату труда (с использованием сдельной формы оплаты труда), единый социальный налог, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров, расходы на тару.

     К условно-постоянным расходам относятся  расходы, сумма которых не зависит  или слабо зависит от изменения  объема товарооборота: расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений и инвентаря, амортизация основных средств, расходы на текущий ремонт, износ санспецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на рекламу. Современные условия таковы, что данные расходы торговых предприятий постоянно увеличиваются. В основном это следствие роста ставок арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, а не изменения объема товарооборота.

     Смешанные расходы включают те статьи издержек обращения, в состав которых входят как переменные, так и постоянные затраты: расходы на оплату труда  и уплата единого социального  налога (при повременно-премиальной системе оплаты труда), прочие расходы. Распределение этих видов расходов между переменными и постоянными издержками обращения следует производить исходя из конкретных видов затрат торгового предприятия. Так, при условии применения на предприятии повременно-премиальной системы оплаты труда примерно 70% суммы расходов на оплату труда и единого социального налога следует относить на условно-постоянные расходы и 30% - на условно-переменные. В статье «Прочие расходы» примерно 80% приходится на условно-постоянные и 20% - на условно-переменные расходы⁶.

     Для изменения влияния объема товарооборота  на издержки обращения производится пересчет расходов прошлого года на товарооборот отчетного года.

     По  условно-переменным расходам уровень  издержек обращения прошлого года останется неизменным, а сумма пересчитывается на товарооборот расчетного года:

      ,

     где - сумма условно-переменных издержек обращения прошлого года, пересчитанная на объем товарооборота отчетного года, руб.;

     Т₁ – объем товарооборота отчетного года, руб.;

     У_перем.0 – уровень условно-переменных издержек обращения прошлого года, % к обороту.

     По  условно-постоянным расходам постоянной остается сумма издержек обращения  прошлого года, а уровень издержек обращения прошлого года пересчитывается на товарооборот отчетного года:

      ,

     где - уровень условно-постоянных издержек обращения прошлого года, пересчитанный на объем товарооборота отчетного года, % к обороту;

     Т₁ – объем товарооборота отчетного года, руб.;

      - сумма условно-постоянных издержек  обращения прошлого года, руб.

     Влияние объема товарооборота на сумму и  уровень издержек обращения определяется вычитанием из данных прошлого года, пересчитанных на объем товарооборота отчетного года, фактических данных отчетного года.

     Таблица 5

     Анализ  влияния изменения  объема товарооборота  на сумму и уровень  издержек обращения  торгового предприятия

     Пересчитаем сумму условно-переменных расходов прошлого года на объем товарооборота  отчетного года:

      тыс.руб.

     Пересчитаем уровень условно-постоянных расходов прошлого года на объем товарооборота отчетного года:

       к обороту.

     Таким образом в отчетном году по сравнению  с прошлым годом за счет увеличения объема товарооборота сумма издержек обращения торгового предприятия  возросла на 559,1 тыс. руб. (за счет условно-переменных расходов), а уровень издержек обращения снизился на 1,55% к обороту (за счет условно-постоянных расходов).

     Значительное  влияние на издержки обращения торгового  предприятия оказывает изменение  структуры товарооборота. Каждый товар  реализуется с определенной издержкоемкостью: например, реализация продовольственных товаров является более издержкоемкой, чем продажа непродовольственных товаров.

     Для определения влияния изменения  структуры товарооборота на уровень  издержек обращения необходимо из уровня издержек обращения прошлого года, скорректированного по структуре товарооборота отчетного года, вычесть фактический уровень расходов прошлого года:

      ,

     где - влияние структуры товарооборота на уровень издержек обращения, % к обороту;

     У₀ – уровень издержек обращения прошлого года, % к обороту;

     У_0/ск – уровень издержек обращения прошлого года, скорректированный на структуру товарооборота отчетного года, % к обороту.

     Уровень издержек обращения прошлого года, скорректированный на структуру товарооборота, может быть получен делением соответствующей суммы процентных чисел на 100%.

      ,

     где - сумма процентных чисел, %.

     Сумма процентных чисел в данном случае равна сумме произведений уровней издержек обращения по отдельным товарным группам на удельный вес оборота этих товарных групп в общем объеме товарооборота отчетного года:

      ,

     У_i – уровень издержек обращения по i-й товарной группе, в % к обороту;

     УВ_1i – удельный вес i-й товарной группы в общем объеме товарооборота торгового предприятия в отчетном году, %.

     Таблица 6

     Анализ  влияния изменения  структуры товарооборота  на уровень издержек обращения торгового  предприятия

 

     Определяем  уровень издержек обращения прошлого года:

      ,

     и уровень издержек обращения прошлого года, скорректированный на структуру  товарооборота отчетного года:

     

     Таким образом, за счет изменения структуры  товарооборота уровень издержек обращения в отчетном году по сравнению  с прошлым годом уменьшился на 0,05% к обороту (21,16 – 21,21), а сумма  издержек обращения уменьшилась на 36,1 тыс. руб.:

      .

     Влияние на уровень и сумму издержек обращения  прочих факторов определяется как разница  между уровнем издержек обращения  отчетного года, прошлого года и  влиянием на них ранее определенных факторов.

     Таблица 7

     Сводное влияние на издержки обращения торгового  предприятия отдельных  факторов

 

     Как следует из данных табл. 7., в отчетном году по сравнению с прошлым годом за счет прочих факторов уровень издержек обращения торгового предприятия повысился на 1,71% к обороту (21,32 – 22,21 – (-1,55) – (-0,05)), а сумма увеличилась на 1252 тыс. руб. (15375 – 13620 – 559,1 – (- 36,1)).

     Существенное  влияние на издержки обращения оказывает  изменение розничных цен на товары. Поскольку суммы отдельных статей расходов зависят от изменения розничных цен на товары, повышение последних приводит к изменению их уровня. Поэтому при пересчете издержек обращения к товарообороту в сопоставимых ценах их следует подразделять на две группы: зависящие и независящие от изменения розничных цен на товары. Пересчет осуществляется  только по издержкам обращения, зависящим от изменения розничных цен (расходы на оплату при сдельной форме оплаты труда, потери товаров и др.).

       Например, по торговому предприятию индекс цен в отчетном годупо сравнению с прошлым составил 1,08. Объем товарооборота в фактических ценах 72 115 тыс. руб., в сопоставимых ценах – 66,771 тыс. руб. ( ). Сумма издержек обращения, зависящая от изменения розничных цен на товары в отчетном году, - 4286 тыс. руб.

     Определяем уровень издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен на товары:

• к товарообороту в фактических ценах: к товарообороту;
• к товарообороту в сопоставимых ценах: к товарообороту.

     Следовательно, повышение розничных цен на товары снизило уровень издержек обращения на 0,48% к обороту (5,94 – 6,42).

     На  суммы и уровень издержек обращения  значительное влияние оказывает  изменение различных ставок и  тарифов. Эти изменения следует  изучать при анализе соответствующих расходов. 
 
 

4. Обобщение результатов  анализа и выявление  резервов снижения  издержек обращения 

     Основные  задачи анализа издержек обращения  заключается в установлении тенденций  изменения их суммы и уровня, определении  отклонений данных отчетного года от данных прошлого года и плановых данных, выявлении основных причин, вызвавших эти отклонения, разработке мероприятий по разумному сокращению расходов и соблюдению режима экономии.

     Такой анализ следует начинать с сопоставления  фактических данных отчетного года с данными прошлых периодов (с плановыми данными). Разница между суммой издержек обращения отчетного и прошлого годов выражается абсолютные значения экономии или перерасхода издержек обращения:

      ,

     где АЭ(П) – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

      - сумма издержек обращения  в отчетном году, руб.;

      - сумма издержек обращения  в прошлом году, руб.

     Однако  на основе абсолютных данных нельзя сделать  объективные выводы о динамике издержек обращения: с увеличением объема товарооборота сумма издержек обращения растет и, наоборот, с уменьшением объема – уменьшается. Поэтому анализ издержек обращения необходимо увязать с изменением объема товарооборота. Это означает, что оценка расходов дается не только по их сумме, но и по уровню в процентах к товарообороту:

      ,

     где У – уровень издержек обращения, % к обороту;

      - сумма издержек обращения,  руб.;

     Т – объем товарооборота, руб.

     Уровень издержек обращения в процентах  к товарообороту показывает долю текущих расходов торгового предприятия  в розничной цене товара.

     Отклонение  по уровню от данных прошлых лет  называется размером снижения или повышения  уровня:

      ,

     где Т_сн(пов) – темп снижения (повышения) суммы издержек обращения, %;

     У₁ – уровень издержек обращения отчетного года, % к обороту;

     У₀ – уровень издержек обращения прошлого года, % к обороту.

     Интенсивность изменения издержек обращения может  быть определена по темпам изменения (базисным или цепным) их суммы:

      ,

     где Т_сн(пов) – темп снижения (повышения) суммы издержек обращения, %;

      - сумма издержек обращения  в отчетном году, руб.;

      - сумма издержек обращения в прошлом году, руб.

     Расчет  суммы абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен определением суммы их относительной  экономии или перерасхода. Эта величина отражает изменение расходов в сравнении  с изменением объема товарооборота.

     Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения определяется умножением объема товарооборота отчетного  года на размер изменения уровня издержек обращения и делением полученного  произведения на 100%:

      ,

     где - сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.

     Т₁ – объем товарооборота в отчетном году, руб.;

     У₁ – уровень издержек обращения отчетного года, % к обороту;

     У₀ – уровень издержек обращения прошлого года, % к обращению.

     Таблица 8

     Анализ  издержек обращения  торгового предприятия

 

     Как следует из данных табл. 8, в отчетном году сумма издержек обращения составила 1537 тыс. руб., а их уровень – 21,32% к  обороту. по сравнению с прошлым годом сумма издержек обращения увеличилась на 1755 тыс. руб. (абсолютный перерасход), или на 12,9%, а уровень повысился на 0,11% к обороту. размер увеличения уровня издержек обращения объясняется превышением темпа роста суммы издержек обращения (12,9%) над темпом роста объема товарооборота (12,3%).  В результате сумма относительного перерасхода издержек обращения составила 79,3 тыс. руб.:

     

     Следующий этап анализа издержек обращения  – определение эффективности  их использования. Это осуществляется с использованием следующих показателей:

• товарооборот в расчете на 1 руб. издержек обращения:

      ,

     где ТИ – объем товарооборота, приходящийся на 1 руб. издержек обращения, руб.;

     Т – объем товарооборота, руб.;

      - сумма издержек обращения, руб.

     Данный  показатель характеризует объем  товарооборота, который приходится на 1 руб. текущих затрат по ведению  хозяйственной деятельности.

• рентабельность текущих расходов:

      ,

     где РИ – рентабельность текущих расходов, руб.;

     П – сумма чистой прибыли, руб.

     Рентабельность  текущих расходов показывает, какую  сумму прибыли получает предприятие  с каждого рубля издержек обращения.

     Для обобщающей характеристики использования  текущих расходов может быть использован  интегральный показатель:

      ,

     где - интегральный показатель эффективности использования текущих расходов.

     Из  данных табл. 9 видно, что в отчетном году с каждого рубля текущих  расходов предприятие получило 4,69 руб. товарооборота и 17,7 коп. чистой прибыли. По сравнению с прошлым годом товарооборот, приходящийся на 1 руб. издержек обращения, уменьшился на 0,02 руб., или на 0,4%, а рентабельность текущих расходов повысилась на 0,2 коп., или на 1,1%. В целом эффективность использования текущих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом повысилась на 0,3%. 
 
 
 

     Таблица 9

     Анализ  эффективности использования  текущих расходов торгового предприятия

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности предприятия.

     Роль  издержек обращения торговых предприятий  весьма значительна. Они оказывают  влияние на прибыль. Следовательно, издержки обращения можно определить как инструмент, с помощью которого предприятие регулирует процесс формирования прибыли, устанавливает размер торговой надбавки к цене реализуемого товара.

     Издержки  обращения имеют важное социальное значение, так как за их счет выплачиваются  установленные законодательством социальные платежи.

     Различные виды издержек по-разному реагируют  на процессы товародвижения и реализации товаров. Их формирование имеет свою специфику. Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т.е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку.

     Целью анализа издержек обращения является оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периоде. Рациональным считается такое использование затрат, которое способствует непрерывному росту товарооборота и получению прибыли.

     Основные  задачи анализа издержек обращения  заключаются в выявлении тенденций  изменения их суммы и уровня в предплановом периоде, определении размеров отклонения фактических от плановых показателей, а также выяснении основных причин, вызвавших эти отклонения.

     Анализ  издержек обращения проводят по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего их учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

     Анализ  издержек обращения торгового предприятия  целесообразно проводить в следующем  порядке: изучение состояния и динамики издержек обращения; выявление их относительной экономии (перерасхода); изучение состава и структуры издержек обращения; рассмотрение факторов, влияющих на издержки обращения; изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов; обобщение полученных результатов и разработка мероприятий, связанных с экономией издержек обращения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Артюшов Н.Б. Экономика, анализ и планирование на предприятиях торговли и общественного  питания. – М.: Инфра-М, 2011 – 503 с.
2. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. – 400с.
3. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в 
   торговле: Учебник - М.: Новое знание, 2003. - 526 с. - (Экономическое 
   образование).
4. Лубина И.Ю. Анализ финансовой деятельности предприятий торговли. – М.: Академия, 2011 – 402 с.
5. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 471с.
6. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005, - 560 с. - (Высшее образование).
7. Мельник М.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: Экономистъ,2004 – 320с.
8. Соломатин А.Н. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли.  - Питер, 2009 – 420 с.
9. Экономика предприятий торговли. Под ред. Т.И.Николаевой, Н.Р.Егоровой. – М.: КНОРУС, 2009 – 400 с.
10. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли. Под ред. А.Н.Соломатина. – СПб.: Питер, 2010 – 560.