Издержки производства: постоянные и переменные. Предельные издержки и оптимальный объем производства. Точка безубыточности

Понятие, сущность и анализ издержек 

1.1 Понятие издержек

Издержки — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления  предприятием своей производственной и реализационной деятельности.

1.2 Классификация  и сущность издержек

В странах с развитыми  рыночными отношениями существуют два подхода к оценке издержек: бухгалтерский и экономический.

Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных  ресурсов, измеренную в фактических  ценах их приобретения. Это издержки, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, амортизация, труд и т.д.).

Однако для принятия решений  о целесообразности продолжения  деятельности своего предприятия владельцы  должны учитывать экономические  издержки.

Экономические издержки –  это количество (стоимость) других продуктов, от которых следует отказаться или  которыми следует пожертвовать, чтобы  получить какое-то количество данного  продукта.

Для отечественной экономики  характерен бухгалтерский подход к  оценке издержек. Если принять это  во внимание, то термины «издержки» и «затраты» можно считать  синонимами.

Для целей учета затраты  классифицируются по различным признакам.

По экономической роли в процессе производства затраты  можно разделить на основные и  накладные.

К основным относятся затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда.

Накладные – расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции.

По методу отнесения затрат на производство конкретного продукта выделяют прямые и косвенные затраты .

Прямые – это затраты, связанные с изготовлением только данного вида продукции и относимые  непосредственно на себестоимость  данного вида продукции.

Косвенные затраты при  наличии нескольких видов продукции  не могут быть отнесены непосредственно  ни на один из них и подлежат распределению  косвенным путем.

По отношению к объему производства продукции затраты  подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты это  затраты, общая величина которых  на данный период времени находится  в непосредственной зависимости  от объема производства и реализации.

Под постоянными затратами  понимают такие затраты, сумма которых  в данный период времени не зависит  непосредственно от объема и структуры  производства и реализации.

К переменным обычно относят  затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, часть трудовых ресурсов, т.е. те издержки, уровень которых изменяется с  изменением объема производства (рис. 1а).

издержка отдача явный предельный

Однако, если рассмотреть средние переменные издержки (издержки на единицу продукции), можно заметить, что их уровень остается примерно одинаковым при различных объемах производства. На единицу продукции расходуется примерно одинаковое количество сырья, электроэнергии и т.д. (рис. 1 б).

К постоянным издержкам относятся  отчисления на амортизацию, арендная плата, заработная плата управленческого  персонала и прочие затраты, которые  имеют место, даже если предприятие  не производит продукцию. В определенном диапазоне выпуска общая сумма  этих издержек остается практически  неизменной (рис. 2 а).

Что касается средних постоянных издержек (на единицу продукции), они  снижаются с ростом объема производства и увеличиваются при его снижении (рис. 2 б).

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия. С увеличением объема производства и реализации продукции  валовые издержки на единицу продукции  снижаются за счет снижения постоянных расходов.

График безубыточности в  различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненным преимуществом этого  метода является то, что с его  помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей  деятельности предприятия при изменении  условий на рынке.

При построении графика безубыточности предполагается, что не происходит изменений цен на сырье и продукцию  за период, на который осуществляется планирование; постоянные издержки считаются неизменными в ограниченном диапазоне объема продаж; переменные издержки на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж; продажи осуществляются достаточно равномерно.

При построении графика по горизонтальной оси откладывается  объем производства в единицах изделий  или в процентах использования  производственной мощности, а по вертикальной - затраты на производство и доход. Затраты откладываются с подразделением на постоянные (ПОИ) и переменные (ПИ). Кроме линий постоянных и переменных издержек, на графике отображаются валовые издержки (ВИ) и выручка  от реализации продукции (ВР).

Точка пересечения линий  выручки и валовых затрат представляет собой точку безубыточности (К). Эта  точка интересна тем, что при  соответствующем ей объеме производства и продаж (Вкр) у предприятия нет ни прибыли, ни убытков. Объем производства, соответствующий точке безубыточности носит название критического. При объеме производства меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.

Точка безубыточности может  быть определена и аналитическим  методом.

Выручку от реализации продукции  определяют по выражению

где ПОИ – постоянные издержки; ПИ – переменные издержки; П – прибыль.

Если учесть, что в точке  безубыточности прибыль равна нулю, то точку критического объема производства можно найти по формуле

Выручка от реализации представляет собой произведение объема продаж и  цены продукции. Общая сумма переменных издержек может быть рассчитана как  произведение переменных издержек на единицу продукции и объема производства, соответствующего объему продаж. Поскольку  в точке безубыточности объем  производства (продаж) равен критическому, предыдущая формула принимает следующий вид:

где Ц – цена единицы продукции; СПИ – переменные расходы на единицу продукции; Вкр – критический выпуск.

Теперь можно рассчитать критический выпуск:

При помощи анализа безубыточности можно не только рассчитать критический  объем производства, но и объем, при  котором может быть получена запланированная (целевая) прибыль. Этот метод позволяет  выбрать лучший вариант при сравнении  нескольких технологий и т.д.

Преимущества разделения затрат на постоянную и переменную части используются многими современными предприятиями. Наряду с этим широко применяется учет затрат по полной себестоимости и соответствующая  их группировка.

Себестоимость продукции  представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий  на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции  является качественным показателем, так  как она характеризует уровень  использования всех ресурсов, находящихся  в распоряжении предприятия.

Себестоимость продукции  конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая себестоимость называется индивидуальной.

Если на основе индивидуальной себестоимости предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость будет  называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно  необходимым затратам труда.

Основным документом, которым  руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии  является Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли.

При группировке затрат по элементам определяются затраты  предприятия в целом, без учета  его внутренней структуры и без  выделения видов выпускаемой  продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета  общей потребности предприятия  в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы  и амортизации.

Элементы себестоимости  – это однородные по своему характеру  затраты всех служб и цехов  на производственные и хозяйственные  нужды.

Затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим  содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация основных  средств;

- прочие затраты.

Материальные затраты  отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость  покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов; стоимость работ  и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость  приобретаемого со стороны топлива  всех видов, расходуемого на технологические  цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость  продукции, исключается стоимость  реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного  ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса  в зависимости от их использования.

Затраты на оплату труда  отражают затраты на оплату труда  основного производственного персонала  предприятия, включая премии рабочим  и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

Амортизация основных средств  отражает сумму амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты – это  налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи  по обязательному страхованию имущества  и т.д.

Группировка затрат по экономическим  элементам не позволяет вести  учет по отдельным подразделениям и  видам продукции, для этого нужен  учет по статьям калькуляции.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции  или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы  затрат, статьи калькуляции себестоимости  объединяют затраты с учетом их конкретного  целевого назначения и места образования.

Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут  вносить в нее изменения в  зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи:

-  Сырье и материалы.

-  Возвратные отходы (вычитаются).

-  Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

-  Топливо и энергия на технологические цели.

-  Заработная плата производственных рабочих.

-  Отчисления на социальные нужды.

-  Расходы на подготовку и освоение производства.

-  Общепроизводственные расходы

-  Общехозяйственные расходы.

-  Потери от брака.

-  Прочие производственные расходы.

-  Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного  подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость  помимо затрат цехов включает общие  по предприятию затраты.

Полная себестоимость  включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы  – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы  – это расходы, связанные с  управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты  на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).

Учет затрат необходим  для определения финансовых результатов  деятельности предприятия.

Любое коммерческое предприятие  основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль  является одним из финансовых результатов  деятельности предприятия и свидетельствует  о его успешной деятельности, которая  достигается, если доходы превышают  расходы. В обратном случае предприятие  получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой  активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль используется также для  расчета рентабельности собственных  и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Однако прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией.

1.3 Издержки упущенных  возможностей

Иногда бывает необходимо взглянуть на издержки под другим углом зрения, и в этом случае их определяют как издержки утраченных возможностей. Под издержками утраченных возможностей понимают издержки и потери дохода, которые возникают за счет отдачи предпочтения при наличии  выбора одному из способов осуществления  хозяйственных операций при отказе от другого возможного способа.

Поскольку издержки утраченных возможностей предполагают наличие  выбора между двумя возможностями, то их также называют альтернативными  издержками (или альтернативной стоимостью).

На стадии планирования хозяйственной  деятельности фирмы часто возникает  проблема выбора между двумя или  большим количеством возможностей. В этом случае приходится планировать  те издержки, которые повлечет за собой  отдача предпочтения каждому из этих способов осуществления хозяйственной  деятельности, т.е. речь идет о будущих  издержках. Отдавая предпочтение одному из возможных способов, фирма будет  не только нести издержки, связанные  с этим способом, но также и утратит (откажется, потеряет) кое-что на том, что отказалась от альтернативной возможности. Поэтому при подсчете издержек в  результате осуществления хозяйственной  деятельности соответствующим способом необходимо оценивать их и с точки  зрения утраты других возможностей. Поясним  наши рассуждения примером.

Значительная часть решений, принимаемых на предприятиях, состоит  в выборе из альтернативных возможностей. Как следует из приведенного нами примера, при этом необходимо принимать  во внимание утраченные возможности. Утраченные возможности становятся определяющим фактором при прочих равных условиях. В этом заключается буквальный смысл  таких терминов, как «упущенная выгода», с точки зрения упущенных возможностей», «издержки утраченных возможностей», «альтернативные издержки» и  пр. 

1.4 Явные и неявные  издержки 

Когда фирма тратит деньги "из своего кармана" (т.е. снимает  деньги со своего счета в банке) на оплату ресурсов, она тратит ровно  столько, сколько необходимо дня  того, чтобы удержать этот ресурс в своем распоряжении. Подобного рода издержки упущенной возможности, которые связаны с оплатой ресурсов за счет денежных средств фирмы, называются явными издержками. Зачастую явные издержки делят на прямые и косвенные;

-  прямые издержки непосредственно связаны с объемом выпускаемой продукции и изменяются при расширении или сокращении производства. К таким издержкам относятся расходы на найм рабочей силы и закупку сырья, оплату электрической и тепловой энергии и т.д.;

-  косвенные издержки не меняются в зависимости от объема производства. Косвенные издержки составляют накладные расходы, арендные платежи, оплату труда предпринимателя, отчисления на страхование и др.

Если фирма имеет в  собственности какой-то капитальный  ресурс (например, грузовик), то она  всегда располагает альтернативой  сдачи этого ресурса в наем другим фирмам. Наибольшая упущенная  возможность предоставления капитального ресурса составит в этом случае издержки упущенной возможности капитального ресурса (грузовика). Следовательно, если фирма "Вега" имеет грузовик, дающий ей в течение года выручку 1 млн. руб., а на фирме "Орион" такой же грузовик приносит 1,1 млн. руб. выручки, то при использовании грузовика на фирме "Вега" упускается возможность заработать 0,1 млн. руб. (Это можно было бы сделать, передав грузовик d аренду фирме "Орион"). В этой связи 0,1 млн. руб. надо отнести к издержкам упущенных возможностей фирмы "Вега".

Приведенный пример показывает, что оценить истинные издержки упущенной  возможности использования станка или иного капитального оборудования, находящегося в собственности фирмы, может только сам предприниматель. Для этого он должен определить: была ли более выгодная альтернатива использования капитала, а также  максимально возможную, с его  точки зрения, "упущенную" отдачу капитала учесть как издержки упущенной  возможности. Поскольку подобного  рода издержки носят внутренний характер, они не связаны с выплатами  денег со счета фирмы и не учитываются  в бухгалтерских отчетах, их называют неявными издержками.

1.5 Постоянные  издержки 

Под постоянными издержками понимаются такие издержки, сумма  которых в данный период времени  не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации.

Оклады сотрудников 600 000 Аренда помещений 75 000 Разное 125000 Амортизация 200 000 Итого 1000000

В указанный период запланировано  произвести и реализовать 10000 единиц данного товара.

Постоянные издержки могут  быть разделены на две группы: остаточные и стартовые.

К остаточным издержкам относится  та часть постоянных издержек, которые  продолжает нести предприятие, несмотря на то что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым издержкам  относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации.

Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения. На то, относить ли данный вид издержек к той или иной группе, в основном влияет срок, на который остановлены производство и реализация. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше будут остаточные издержки, поскольку возрастают возможности освободиться от различных договоров (например, договоров о найме на работу и контрактов по аренде помещений).

Различение издержек на остаточные и стартовые может представлять интерес лишь в случае, когда рассматривается  вопрос о целесообразности полного  прекращения хозяйственной деятельности.

Рис. 4 Остаточные и стартовые  издержки

Определенная величина постоянных издержек является выражением того, что  создан определенный потенциал, позволяющий  достичь определенного объема производства и реализации. Если хозяйственная  деятельность осуществляется в рамках данного объема, постоянные издержки будут неизменными. Расширение потенциала, например, в форме увеличения машинного  парка, увеличения числа штатных  сотрудников и расширения помещений, повлечет за собой рост постоянных издержек (на амортизацию, оклады и  арендную плату). Этот рост произойдет в форме скачков, ибо перечисленные  производственные факторы могут  приобретаться лишь в определенных — неделимых — количествах.

Если речь идет, к примеру, о сокращении штатов в связи со сворачиванием производства, то осуществить  это будет возможно по прошествии определенного времени, соответствующего в числе прочего сроку выдачи уведомлений об увольнении. Такие издержки — в нашем случае по выплате окладов — будут называться обратимыми.

По иному обстоит дело с уменьшением той части постоянных издержек, которая связана с основными  фондами предприятия, например амортизация  машин и оборудования. Разумеется, можно продать часть машинного  парка. Однако часто бывает так, что, когда у одного предприятия данной отрасли имеются лишние производственные мощности, такие же мощности есть и  у других фирм, которые явились  бы в противном случае их потенциальными покупателями. Подобная ситуация приводит к тому, что цены оказываются весьма невысокими, и это влечет за собой  большие потери для предприятия, продающего их, в форме экстраординарных списаний (амортизации). Такие издержки — в данном случае амортизация  машин и пр. — называют (в общем  и целом) необратимыми.

Если расширение потенциала фирмы приводит к росту необратимых  издержек, то это гораздо более  рискованно, чем в том случае, если бы эти издержки были обратимыми.  

1.6 Переменные  издержки 

Под переменными издержками понимаются издержки, общая величина которых на данный период времени  находится в непосредственной зависимости  от объема производства и реализации, а также их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции.

Примерами переменных издержек на производственном предприятии являются издержки на приобретение сырья, рабочей  силы и энергии, необходимых в  процессе производства.

На торговых предприятиях наиболее значительными переменными  издержками являются издержки на приобретение товаров. К прочим переменным издержкам  могут относиться издержки на упаковку и комиссионные продавцам.

Под пропорциональными переменными  издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно той же пропорции, что и производство, и реализация.

Под дегрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация.

Под прогрессивными переменными  издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация.

Таблица 1

Прогрессивные переменные издержки

Под валовыми издержками предприятия  понимается сумма его постоянных и переменных издержек.

1.7 Предельные  издержки

На предприятиях часто  встает вопрос, насколько может оправдать  себя расширение или сокращение производства и реализации. При решении этих вопросов важно уметь рассчитать величину издержек прироста при расширении экономической деятельности и соответственно издержек сокращения при ее сворачивании. Подобные издержки прироста и сокращения выражаются общим понятием «собственно  предельные издержки» (СПРИЗ).

Под собственно предельными  издержками понимается изменение величины валовых издержек, происшедшее в  результате изменения величины производства и реализации на 1 единицу.

Часто изменения издержек планируются в соответствии с  гораздо большими изменениями объемов производства и реализации. В таких случаях вычислить собственно предельные издержки не представляется возможным. Тем не менее можно рассчитать величину, приближающуюся по значению к собственно предельным издержкам, — так называемые усредненные предельные издержки (в дальнейшем — предельные издержки).

Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как  следствие изменения объемов  производства и реализации более  чем на 1 единицу.

Библиографический список литературы

1.  Борисов Е.Ф. Основы экономической теории М.: Новая волна. - 2005. - 516 с.

2.  Вейс Г. Введение в общую экономику и организацию производства. Красноярск. – 2006. - 374 с.

3.  Ворст И. Экономика фирмы. М.: Высшая школа. - 2005. - 362 с.

4.  Гальперин В.М. Микроэкономика: СПб Экон. Школа. - 2004. - 512 с.

5.  Грузинов В. Экономика предприятия и предпринимательство. М.: Софит. – 2004. - 296 с.

6.  Гуськова Н.Д., Макаркин И.П., Шичкин П.В. Микроэкономика. С.: 2003 - 216 с.

7.  Долан Э. Дж., Линдсей Д. Е. Микроэкономика / Под общей редакцией Лисовика Б. С. СПб; Литера Плюс. - 2006. - - 446 с.

8.  Денисон Э. Исследования различий в темпах экономического роста. Пер Кадацкий В.П. Прогнозирование прибыли // Финансы № 2. - 2007. - с. 19 - 21

9.  Лоскутов В.И. Наиболее одиозные концепции экономикс. – М.: Экономика. – 2005.

10.  Любимов Л.Л., Н.А. Раннева “Основы экономических знаний.” М.: Вита-пресс, 2005. – 496 с.

11.  Максимова В.Ф. Микроэкономика / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. – М., 2005. –60 с.