Оценка влияния метода начисления амортизации на основные экономические показатели организации

=(445000*40/100)/12=14833 (руб.)

=(445000*40/100)/12*11+(4450000*30/100)/12=174292 (руб.)

=(445000*10/100)/12*11=40792

Результаты  расчетов представлены в таблице 1.4. Приложения.

ШАГ 4. Расчет остаточной стоимости основных средств

       производится  для каждого метода начисления амортизации  в отдельности. При этом принцип  расчета одинаков для всех методов  начисления амортизации и может  быть определен по следующей формуле:

,      (1.6)

где ОС_t и ОС_t-1 – остаточная стоимость основных средств в периоде t и t-1 соответственно (в периоде начала эксплуатации основного средства остаточная стоимость равна первоначальной), руб.;

АМ_t – определяется для каждого метода начисления амортизации в отдельности по данным таблиц из приложений 1, 2 и 3, руб.

Результаты  расчетов остаточной стоимости для  линейного метода, метода уменьшаемого остатка  и метода начисления амортизации  пропорционально сумме лет  представлены в таблицах 1.5, 1.6, 1.7 Приложения.

ШАГ 5. Расчет налога на имущество организаций

       производится  для каждого метода начисления амортизации  в отдельности. При этом принцип  расчета одинаков для всех методов  начисления амортизации. Месячная величина налога (НнИ_{1 (мес)}) для целей настоящей работы в первый год может быть рассчитана по следующей формуле:

^{,      (1.7)}

где ИОС_1…12 – итого остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца первого года (в зависимости от метода начисления амортизации конкретные значения можно найти в строках «Итого» в таблицах, представленных в приложениях 4, 5 и 6 в соответствующих периодах), руб.;

ИОС₀ – итого остаточная стоимость основных средств на первое января второго года, руб.;

СНнИ_t – ставка налога на имущества (в настоящий момент составляет 2,2%), %;

n – количество месяцев, у которых на конец месяца стоимость основных средств отлична от нуля.

       Величина  налога (НнИ_t) в последующие периоды для целей настоящей работы (расчет ведется ежегодно) может быть рассчитана по следующей формуле:

        ^{,     (1.8)}

где ИОС_t – итого остаточная стоимость основных средств в зависимости от метода начисления амортизации в периоды t, руб.

В рамках настоящей работы предлагается упрощенный (приближенный к Налоговому кодексу) вариант расчета налоговой базы по налогу на имущество. Методика расчета  налога на имущество не зависит от используемого метода начисления амортизации (формула 1.7-1.8).

При расчете  налога на имущество за месяц годовая  величина налога на имущество делится  на количество месяцев с ненулевой  стоимостью основных средств на конец  месяца.

При расчете  годовой величины налога на имущество  рассчитывается полусумма остаточной стоимости основных средств за текущий год и предшествующий.

Рассчитаем  налог на  имущество за 2009 год  и за 2010 для  Ос при линейном методе начисления  амортизации.

=(9200000+904667+1334333+1309729)/13*2,2/100*=1891 (руб.)

=(1014479+1309729)/2*2,2/100=25566 (руб.)

Результаты  расчетов представлены в таблице 1.8 Приложения.

ШАГ 6. Расчет прибыли до налогообложения

     Для расчета прибыли до налогообложения  требуются дополнительные исходные данные – прибыль до налогообложения. В рассматриваемом примере (см. табл. 1.13)  величина годовой прибыль до налогообложения 1000000 руб.

       Порядок расчета прибыли до  налогообложения не зависит от  используемого метода начисления  амортизации (формула 1.9).

     При расчете прибыли до налогообложения  необходимо использовать величину прибыль  до налогообложения за соответствующий  расчетному период времени.

     Рассчитаем  прибыль до налогообложения за сентябрь, октябрь 2009 года и за 2010 год по двум ОС при линейном  методе начисления амортизации.

     = - - =1000000/12-0-1891=81442 (руб.)

     = - - =1000000/12-15333-1891=66109 (руб.)

     = - - =1000000-295250-25566=679184 (руб.)

     Результаты  расчетов представлены в таблице  1.9. приложения. 

     ШАГ 7. Расчет чистой прибыли

      Расчет  чистой прибыли производится вне  зависимости от используемого метода начисления амортизации (формула 1.10).

      Расчет  чистой прибыли представлен в  табл. 1.15.

     Получим величину чистой прибыли при использовании  линейного метода начисления амортизации  за декабрь 2009 и за 2010 год. 

     ЧП_{сен 2009}= ПдНО_{сен 2009} * (100 – СНнП)/100 =

     = 81443* (100 – 24)/100 = 65154 (руб.)

     ЧП₂₀₁₀= ПдНО₂₀₁₀ * (100 – СНнП)/100 =

     =679184* (100 – 24)/100 = 543 347 (руб.)

Расчет  чистой прибыли представлен в  таблице 1.10. приложения  

      ШАГ 8. Расчет свободных денежных средств

      Принцип расчета свободных денежных средств  организации одинаков для всех методов  начисления амортизации (формула 1.11).

      Пример  расчета свободных денежных средств представлен в табл. 1.16.

     Покажем расчет свободных денежных средств для линейного метода начисления амортизации за сентябрь, октябрь 2009 и за 2010 год.

     СДС_{сен 2009} = ЧП_{сен 2009} + АМ^ЛМ_{сен 2009} = 65154 + 0 = 65154 (руб.)

     СДС_{окт 2009} = ЧП_{окт 2009} + АМ^ЛМ_{окт 2009}=52887+15333=68220 (руб.)

     СДС₂₀₁₀ = ЧП₂₀₁₀ + АМ^ЛМ₂₀₁₀ = 543347+295250 = 838597  (руб.)

     Расчет  свободных денежных средств представлен в таблице 1.11 приложения.

     Шаг 9. Подготовка выводов

     Для обобщения результатов проведенной  расчетно-графической работы и подготовки выводов рассмотрим табл. 1.12 Приложения, которая позволяет сделать оценить влияние метода начисления амортизации на основные экономические показатели организации. 

     Выводы.

     В проведенной расчетно-графической  работе, целью которой являлось на основе предварительно обоснованного  критерия сравнить методы начисления амортизации , и выбрать тот, который позволяет получить  наилучшие финансовые показатели деятельности организации за весь период их использования, можно сделать следующие выводы:

Налог на имущество и на прибыль наименьшие при начислении амортизации методом  уменьшаемого остатка , следовательно прибыль до налогообложения, чистая прибыль и свободные денежные средства при начислении амортизации этим методом больше, чем при начислении амортизации линейным методом или методом пропорционально сумме чисел лет.

Необходимо  помнить, что амортизация  - это  распределение первоначальной стоимости  внеоборотного актива на период его эксплуатации способом, учитывающим остаточной стоимость этого актива.

Линейный  метод очень удобен для активов, с которых предприятие регулярно  получает  доход в виде хозяйственной  деятельности (например,  патентов и  лицензий)

Метод уменьшаемого остатка удобен для  таких внеоборотных активов предприятия, являющиеся  владельцем которых, получает максимальную пользу в первые годы эксплуатации (например, от компьютера). При этом при использовании этого метода уровень остаточной стоимости основных средств не приведет к нулю. Правда когда величина балансовой стоимости актива становится очень незначительной  по сравнению с первоначальной стоимостью, она может быть списана полностью в последний год.

 В  методе уменьшаемого остатка  на первые годы приходится  большая часть отчислений на  износ, что увеличивает общие  затраты  и сокращает чистую  прибыль и обязательства по  налогам. Но в последние годы  списания актива величина годовых  амортизационных отчислений уже  меньше, чем в методе уменьшаемого  остатка, то есть возрастает  прибыль и увеличивается налог.  Поэтому предприятие уплатит  ту же самую сумму налога, перераспределенную  во времени, то есть в первые годы эксплуатации актива предприятие как бы получает бесплатный кредит от государств. Обычно этот «кредит» используют  для обновления внеоборотных активов.

Два предприятия  с одинаковым составом внеоборотных активы могут получить различные финансовые результаты из-за использования разных методов начисления амортизации. Выбор методы начисления амортизации влияет на показываемую чистую прибыль предприятия на конец финансового года.

Выбор метода амортизации определяется не видом актива, а предполагаемым режимом  использования объекта. Например, в  большинстве случаев амортизация  зданий определяется метом равномерного начисления износа, а амортизация транспортных средств – метом начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ