Организации и оплаты труда на предприятии

Заработная  плата за вторую половину месяца выдается с 1 по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она должна быть выплачена в четверг и пятницу (накануне праздничного дня). В четверг деньги могут выдаваться по срокам, приходящимся на пятницу. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы.

Для получения  заработной платы в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей (подоходного налога, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, другим исполнительным документам и личным обязательствам, а также платежные поручения на перечисления платежей в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек по общим правилам.

Аванс и заработная плата выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег  в банке. Кассир выдает деньги по платежным ведомостям, в которых получатель расписывается в получении денег. Если деньги  получены в понедельник (пятницу), то в среду (вторник следующей недели) неполученная заработная плата должна быть сдана в банк (его вечернюю кассу).

Учет депонированной заработной платы. Заработная плата работникам организации выдается в течение 3 рабочих дней, считая день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму не выданной (депонированной) заработной платы сдают в банк. Для этого кассир по истечении указанных 3 дней «закрывает» платежные ведомости: против фамилии лиц, не получивших заработную плату, он пишет от руки или ставит специальный штамп: «Депонировано». Неполученные суммы заработной платы отдельно по каждому лицу записывают в реестр депонированных сумм и на его основании - в книгу учета депонированной платы типовой формы № 8. Последующая выплата заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-2) производится по расходным кассовым ордерам (дебет субсчета 76-2, кредит счета 50), на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делаются соответствующие записи о ее выдаче.

Депонированную  заработную плату, не востребованную в  течение 3 лет, организации зачисляют  как внереализационные доходы (дебет  субсчета 76-2, кредит субсчета 80-3).

 

 

3.6. Удержание из оплаты  труда.

 

 

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации  по трудовым соглашениям, договорам  подряда, по совместительству, выполняющих  разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся  подоходный налог (кредит счета 68), удержания  в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации относятся  суммы, удержанные с членов трудового  коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).

Удержанные  суммы в установленные сроки (как  правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-2, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

 Удержание подоходного налога. Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 1997 года № 10-Ф3, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 35, утвержденной Государственной налоговой службы РФ 29 июня 1995 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Удержанный  подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее  дня фактического получения в  банке наличных средств на оплату труда (п. 31 Инструкции № 35). Так, если оплата труда в окончательный расчет за текущий месяц предусмотрена 10-го числа следующего месяца, а фактически денежные средства получены в банке 16-го числа, то платежное поручение в перечисление подоходного налога в бюджет должно быть сдано в учреждение банка не позднее 16-го числа независимо от состояния расчетного счета организации. Если организация нарушила срок перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в установленном размере (0,5 % суммы платежа) за каждый день просрочки за счет чистой прибыли (дебет счета 81-2, кредит счета 68,дебет счета 68, кредит счета 51) (п. 78 Инструкции № 35) начиная со следующего дня после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

Не допускается  уплата подоходного налога с доходов  граждан за счет средств организации (п. 66-а Инструкции № 35).

В случае несвоевременного привлечения физических лиц к  уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства взыскание либо возврат им налоговой суммы осуществляется не более чем за 3 года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания (п. 76 Инструкции № 35).

Не удержанные или удержанные с работников не полностью суммы налога взыскиваются организациями ежемесячно до полного погашения задолженности, но при этом общая сумма удержаний из дохода работника не должна превышать 50 % месячного дохода. Если долг по налогу с работника невозможно взыскать (например, при увольнении), то организация обязана в течение месяца проинформировать свой налоговый орган о задолженности (п. 76 Инструкции № 35).

Налогообложение граждан, получающих доход от выполнения ими трудовых обязанностей. Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Пример: Работник имеет на своем иждивении 2 детей. Определить размер подоходного налога за январь, февраль, март.

Заработная плата работника  в январе составила 1600 руб., феврале - 2000 руб., марте - 1750 руб.

Премия: январь - 320 руб., март - 1250 руб.

Выслуга лет: январь - 1280 руб.

Итого: за январь работник получил - 3200 руб., за февраль - 2000 руб., за март 3000 руб.

Подлежит исключению:

минимальный размер оплаты труда: январь, февраль, март по 83,49 руб.;

расходы на содержание иждивенцев: январь, февраль, март по 166,98 руб.;

взносы в  Пенсионный фонд: январь - 32 руб., февраль - 20 руб., март 30 руб.

Подлежит удержанию подоходный налог в сумме:

за январь 350 руб. (2917,53 руб. * 0,12);

за февраль 208 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб.)*0,12 - 350 руб.];

за март 325 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб. + 2719,53 руб.)*0,12 - (350 руб. + 208 руб.)].

 

Виды доходов  работника, подлежащие налогообложению. К доходам работника, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в том числе по совместительству), от выполнения работ по гражданско- правовым договорам и другим основаниям; суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли организации, доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных и социальных благ, суммы врученных подарков и оказанной материальной помощи.

В облагаемый доход включаются также компенсационные  выплаты организации работникам сверх установленных законодательством  норм суточных и квартирных при командировках; за использование личного автомобиля для служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.

Подлежит  включению в облагаемый доход  материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками  заемных средств, кроме полученных на приобретение (строительство) квартиры или жилого дома.

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в  состав совокупного дохода для целей налогообложения. Перечень таких выплат достаточно велик. Одни выплаты в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

К первой группе, в частности, относятся предоставленные  организацией работникам материальные и социальные блага:

  - оплата жилищно- коммунальных  и бытовых услуг; 

  - абонентная плата за телефон;

  - индивидуальна подписка на  периодические издания (газеты, журналы)  и книги;

  - бесплатные или льготные  талоны на питание, приобретение  проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;

  - выдача работникам бесплатного  или со скидкой туристических  и экскурсионных путевок;

  - единовременные пособи в  связи с уходом на пенсию;

  - внесение платы за родителей  на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях;

  - отчисления в негосударственные  пенсионные фонды и др.

Ко второй группе относятся, в частности, суммы  материальной помощи и стоимость  вещевых подарков и призов, по которым  предусмотрена льгота в размере 12- кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

При этом следует  помнить, что льготы в части освобождения сумм материальной помощи, стоимости  вещевых подарков и призов в пределах 12- кратного размера минимальной  оплаты труда представляются отдельно по каждой из позиций, а не по совокупности всех указанных выплат, т. е. по материальной помощи - 12, по стоимости вещевого подарка - 12, по стоимости приза (кроме спортсменов) 12.

Льготы по подоходному  налогу. Пунктом 8 Инструкции № 35 ГНС определен перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника и следовательно, не подлежат налогообложению. К ним, в частности, относятся:

  - государственные пособия по  беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности (п. 8-а);

  - суммы, получаемые работниками  в возмещение ущерба, причиненного  им увечьем либо иным повреждением  здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей (п. 8-в);

  - выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, а также все  виды денежной компенсации, выплачиваемой  высвобождаемым работникам при  их увольнении с предприятий  в соответствии с действующим законодательством о труде (п. 8-г); 

- компенсационные выплаты работникам  в пределах норм, установленные  действующим законодательством  (п. 8-д) и др.

Особенность налогообложения  материальной помощи.  Материальная помощь работникам выплачивается по различным причинам ( обстоятельствам ). Если материальная помощь оказана в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, смертью членов семьи работника, то ее сумма независимо от размера  не включается в налогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного установленного законом размера месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход.

Пример: Оказана в марте материальная помощь молодоженам на приобретение мебели в размере 9000 руб. В доход работника для целей налогообложения будет включена сумма 7998 руб. (9000 руб. - 83,49 руб.*12).

Величина материальной помощи, не включаемая в облагаемый доход, определяется в соответствии с размером минимальной месячной оплаты труда в год и рассчитывается по действовавшим с начала года размером и тому размеру, который действует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру минимальной месячной оплаты труда.

В том же порядке подлежит налогообложению  стоимость полученных от организации  подарков (в связи с юбилейной  датой, окончанием учебного заведения, рождением ребенка) в виде вещей или услуг.

Налогообложение лиц, не состоящих в штате организации. Порядок налогообложения таких лиц не отличается от установленного для состоящих в штате организации, за исключением льгот по подоходному налогу, предусмотренных п. 9, 10, 11 Инструкции № 35 ГНС, установленных для застройщиков (п. 14-в) и на содержание детей и иждивенцев (п. 14-г), - они не представляются лицам, не состоящим в штате организации.