Ликвидационная стоимость –
предполагаемая стоимость запасных
частей, лома, отходов, возникающих
при ликвидации основных средств
в конце срока полезной службы
за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Первичные операционные убытки, понесенные
до достижения показателей эксплуатации
основного средства, признаются как
расход. Стоимость основных средств,
произведенных компанией, определяется
на основе тех же принципов, что и
при приобретении активов. Е
сли компания производит аналогичные
активы для продажи в ходе своей деятельности,
стоимость актива обычно равна его себестоимости.
Таким образом, любой внутренний доход
при расчете стоимости таких основных
средств исключается. Классификация основных
средств. Учет основных средств осуществляется
в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»
и Стандартом бухгалтерского учета №
6 «Учет основных средств», утвержденным
постановлением Национальной комиссии
Республики Казахстан по бухгалтерскому
учету 13 ноября 1996 года № 3 (с изменениями
от 28.01.2003 г. № 27). Любое производство возможно
только с привлечением средств производства,
которые подразделяются на предметы труда
(сырье, материалы, покупные полуфабрикаты)
и средства груда (станки, машины). Включение
того или иного предмета в состав средств
труда определяется не внешними признаками,
а той ролью, которую он выполняет в процессе
производства. Например, изготовленный
заводом паровой котел является для него
готовой продукцией; этот же котел, приобретенный
субъектом для установки, - предметом труда;
установленный и сланный в эксплуатацию
паровой котел служит средством труда.
Этот же котел, приобретенный для дальнейшей
перепродажи является товаром. Учет основных
средств на предприятии организуется
в соответствии с СБУ 6 Этот стандарт определяет
методику учета основных средств, принадлежащих
субъекту на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления.
Единицей учета основных средств является
инвентарный объект, то есть законченное
устройство, предмет или комплекс предметов
со всеми принадлежностями и приспособлениями.
Инвентарные объекты делятся на
простые (единичные) и сложные, состоящие
из нескольких предметов. Признаком
обособления одного вида инвентарных
объектов от другого служит выполнение
ими самостоятельных функций. Важным
условием правильной организации бухгалтерского
учета основных средств является
их классификация. В зависимости
от характера участия в процессе
производства основные средства подразделяются
на производственные и непроизводственные.
К производственным основным средствам
относятся объекты, непосредственно
участвующие в производственном
процессе, при помощи которых осуществляется
воздействие на предметы труда при
изготовлении продукции (машины, оборудование,
инструменты и др.) или которые
создают необходимые материальные
условия для осуществления производства
(здания, сооружения, передаточные устройства).
Обобщающим "экономическим показателем,
характеризующим использование
основных производственных средств, является
фондоотдача, пол которой понимают
производство продукции на единицу
основных средств в натуральном
или денежном выражении. Непроизводственные
основные средства - средства потребительного
назначения. Они предназначены для
обслуживания культурно-бытовых потребностей
коллектива (здания, сооружения, инвентарь
жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения,
образования, культуры и т.п.). По принадлежности
основные средства делятся на собственные
и арендованные. Собственные - это
основные средства, которые принадлежат
субъекту и получают отражение на
его балансе. Арендованные - основные
средства, полученные от другого субъекта
по договору аренды на установленный
в нем срок.
При текущей аренде арендодатель их
учитывает на балансе, а арендатор
на забалансовом счете 001 "Арендованные
основные средства". В условиях финансируемой
аренды в учете арендатора арендуемое
имущество учитывается как актив на счетах
121 "Земля", 122 "Здания и сооружения",
123 "Машины и оборудование, передаточные
устройства'", 124 "Транспортные средства",
125 "Прочие основные средства", с использованием
субсчета "Арендуемые основные средства".
По характеру использования основные
средства делят на действующие, бездействующие
(законсервированные) и находящиеся в
запасе. К действующим относятся средства,
находящиеся в эксплуатации, бездействующие
— это временно не используемые основные
средства в связи с консервацией или по
другим причинам, к находящимся в запасе
относят объекты, которые составляют запас,
образуемый в плановом порядке для замены
действующих.
По вещественному составу основные
средства подразделяют на инвентарные
и неинвентарные. К инвентарным
относятся объекты, имеющие вещественное
содержание и поддающиеся обмеру
и подсчету в натуре (здания, сооружения,
машины, оборудование). К неинвентарным
относятся капитальные вложения
в земельные, лесные и водные угодья
(кроме сооружений), т.е. затраты, не
имеющие вещественной формы (планировка
земельных участков, корчевка площадей
под пашню, капитальные затраты
в арендованные основные средства и
др.). На каждом субъекте основные средства
в зависимости от целевого назначения
и выполняемых функций подразделяют
на следующие виды (группы, подгруппы):
земля; здания: сооружения; передаточные
устройства; машины и оборудование (в т.ч.
силовые машины и оборудование; рабочие
машины и оборудование; измерительные
и регулирующие приборы и устройства,
лабораторное оборудование; вычислительная
техника; прочие машины и оборудование);
транспортные средства; инструмент; производственный
инвентарь и принадлежности; хозяйственный
инвентарь, рабочий и продуктивный скот;
многолетние насаждения; капитальные
затраты по улучшению земель (без сооружений);
прочие основные средства. В зависимости
от целевого назначения и выполняемых
функций, а также в соответствии с Типовым
планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным
приказом Министерства финансов Республики
Казахстан от 18 сентября 2002 г. № 438, основные
средства классифицируются по следующим
группам:
1) земля;
2) здания;
3) сооружения;
4) машины и оборудование;
5) передаточные устройства;
6) транспортные средства;
7) прочие основные средства;
8) незавершенное строительство
Земля - количество и стоимость
земли, приобретенной субъектом
на правах собственности или
правах постоянного землепользования.
Право собственности или право
постоянного землепользования на
землю должно быть подтверждено
"Актом на право собственности
на земельный участок, право
постоянного землепользования".
Инвентарным объектом является
каждый земельный участок, на
который выдан такой Акт; Здания
- архитектурно-строительные объекты,
назначение которых состоит в
создании условий для труда,
жилья, социально-культурного обслуживания
населения и хранения материальных
ценностей. Инвентарным объектом
считается каждое отдельно стоящее
здание; Сооружения - инженерно-строительные
объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства
путем выполнения тех или иных
функций, не связанных с изменением
предметов труда (ствол шахты,
нефтяная скважина, плотина, эстакада,
мост, автомобильная дорога). Инвентарным
объектом является каждое отдельное
сооружение со всеми удобствами, составляющими
с ним одно целое; Передаточные устройства
- устройства для передачи электрической,
тепловой или механической энергии (линии
электропередач, трансмиссии, трубопроводы).
Инвентарным объектом по электрическим
сетям, например, является линия от распределительного
устройства электростанции или от клемм
генераторов до распределительных устройств,
приемных подстанций и от подстанций до
фидеров трансформаторных помещений;
Машины и оборудование.
Инвентарным объектом является каждая
машина, если она не часть другого
инвентарного объекта, включая входящие
в ее состав приспособления, принадлежности,
приборы, ограждения, фундамент. Эта
группа основных средств состоит
из пяти подгрупп: силовые машины и
оборудование - машины-генераторы, производящие
тепловую и электрическую энергию;
машины-двигатели, превращающие различную
энергию в механическую, т.е. в
энергию движения (тракторы и самоходные
шасси, паровые двигатели, турбины,
двигатели внутреннего сгорания,
электродвигатели); рабочие машины
и оборудование - машины, аппараты и
оборудование, предназначенные для
механического, термического и химического
воздействия на предмет труда
в процессе создания продуктов труда
(токарно-винторезные станки, лесопильные
рамы); измерительные и регулирующие
приборы и устройства, лабораторное
оборудование - приборы и устройства
для измерений, регулирования производственных
процессов, а также приборы и
аппаратура, используемые в лабораториях
(дозаторы, амперметры, микроскопы); вычислительная
техника -- машины, устройства, приборы,
предназначенные для ускорения
и автоматизации процессов (компьютеры,
управляющие и другие вычислительные
машины); прочие машины и оборудование
- машины, аппараты и другое оборудование
(оборудование телефонных станций, радиоузлов,
пожарные машины); транспортные средства
- средства передвижения, предназначенные
для перемещения людей и грузов.
Активная и пассивная часть основных
фондов. Основные производственные фонды
в зависимости от степени их воздействия
на предмет труда разделяют на
активные и пассивные. К активным
относятся также фонды, которые
в процессе производства непосредственно
воздействуют на предмет труда, видоизменяя
его (машины и оборудования, измерительные
и регулировочные приборы, транспортные
средства). Все остальные основные
фонды можно отнести к пассивным,
так как непосредственно не воздействуют
на предмет труда, а создают необходимые
условия для нормального протекания
производственного процесса (здания,
сооружения и др.) Различают производственную
(видовую), технологическую и возрастную
структуру основных средств. Под
производственно структурой понимается
соотношение различных групп основных
производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному
составу в их общей среднегодовой стоимости.
Важнейшим показателем производственной
структуры ОПФ является доля активной
части в их общей стоимости. Это связано
с тем, что объем выпуска продукции, производственная
мощность и другие экономические показатели
работы предприятия в значительной мере
зависят от величины активной части ОПФ.
Технологическая структура ОПФ
характеризует их распределение
по структурным подразделениям предприятия
в процентном выражении от их общей
стоимости. В “узком” плане технологическая
структура может быть представлена,
как доля автосамосвалов в общем
количестве автотранспорта имеющегося
на предприятии. Возрастная структура
ОПФ характеризует из распределение
по возрастным группам (до 5 лет; от 5 лет
до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше
20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается
как средневзвешенная величина. Основная
задача на предприятии должна сводится
к тому, чтобы не допускать чрезмерного
старения ОПФ, так как от этого зависят
результаты работы предприятия. Оценка
основных фондов. Необходимость оценки
основных фондов обусловлена не только
системой отчетности предприятия, но и
системой определения степени износа,
расчета амортизационных отчислений,
условиями приватизации и т. п. На производственных
предприятиях применяются три вида оценки
основных фондов: по первоначальной, восстановительной
и остаточной стоимости. Д
ля бюджетного (некоммерческого) предприятия
оценка производится по первоначальной
и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость основных
фондов включает стоимость (цену) приобретенного
элемента основных фондов (например, машины),
а также затраты на доставку, монтаж,
наладку, ввод в действие и т. п. Из
суммы затрат исключается налог
на добавленную стоимость и иные
возмещающие налоги (кроме случаев,
предусмотренных законодательством).
По первоначальной стоимости основные
фонды принимаются на учет и определяется
их амортизация. Полная первоначальная
стоимость (ППС)-стоимость приобретения
ОФ, их доставки и монтажа. Восстановительная
стоимость основных фондов (ВС) - это
стоимость воспроизводства ОФ в
современных условиях. Выделение
показателя восстановительной стоимости
обусловлено тем, что из-за ряда факторов
(научно-технический прогресс, инфляция
и т. п.) возникает различие в первоначальной
стоимости разных лет. Для устранения
этого различия проводится переоценка
основных фондов. В условиях инфляции
в ходе переоценки увеличивается
стоимость основных фондов с помощью
установленных коэффициентов. Так,
например, в Казахстане в ходе переоценки
основных фондов в 1992 г. стоимость зданий
и сооружений увеличивается в 25 раз,
а стоимость машин и оборудования
- в 46 раз. Предприятия имеют право
не чаще одного раза в год (на 1 января
отчетного года) переоценивать полностью
или частично основные фонды по восстановительной
стоимости путем индексации (с
применением индекса-дефлятора) или
прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам с
отнесением возникающей разницы
на добавочный капитал организации,
если иное не предусмотрено законодательством.
Для коммерческих (не бюджетных) предприятий
применяется показатель остаточной
стоимости, который рассчитывается
путем вычета из первоначальной стоимости
суммы начисленной амортизации,
т. е. Той части стоимости основных
фондов, которая перенесена на производимую
продукцию. ОПС = ППС - износ. ОВС = ВС - износ.
Амортизация основных фондов.
Основные средства служат в течении
нескольких лет и подлежат замене
лишь по мере их физического или
морального износа. При физическом
износе происходит утрата основными
фондами их потребительной стоимости,
т. е. ухудшение технико-экономических
и социальных характеристик под
воздействием процесса труда, сил природы,
а также вследствие их не использования.
При значительной доле устаревших основных
фондов экономика несет существенные
потери: во-первых, старение зданий, сооружений
и оборудования требует увеличения
вложений средств в капитальный
ремонт для поддержания их в рабочем
состоянии; во-вторых, старая техника зачастую
ухудшает качество продукции и услуг и
из-за технической отсталости возникает
убыточность производства. Моральный
износ характеризуется, прежде всего,
тем, что он наступает до физического износа,
т. е. основные фонды физически могут еще
использоваться, но они уже экономически
неэффективны. Моральный износ бывает
двух видов (форм). Моральный износ первого
вида означает потерю части стоимости
машин без соответствующего физического
износа в результате удешевления изготовления
этих машин в новых условиях (при использовании
достижений научно-технического прогресса
в производстве). Моральный износ здесь
вызван уменьшением стоимости выпуска
аналогичных машин той же конструкции.
Моральный износ первого вида связан не
с продолжительностью срока службы оборудования,
не со степенью его физического износа,
а с темпами технического прогресса, ведущего
к снижению стоимости изготовления продукции
вследствие роста производительности
труда в отрасли, производящей новые основные
фонды. Моральный износ второго вида приводит
к сокращению срока службы машин и оборудования.
Это обусловлено уменьшением их производительности
и мощности. В связи с этим дальнейшая
эксплуатация старых основных фондов
по сравнению с аналогичными новыми приводит
к росту издержек производства. Амортизация
основных фондов как способ денежного
возмещения износа создает условия их
«бессмертия», а предприятия получают
возможность возмещения и восстановления
основных фондов по мере их старения. Амортизация
- это процесс постепенного переноса стоимости
основных фондов на готовую продукцию.
После реализации продукции часть денежной
суммы, соответствующая перенесенной
стоимости основных фондов, поступает
в амортизационный фонд, в котором происходит
накопление денежных средств до величины,
примерно соответствующей первоначальной
стоимости основных фондов (за вычетом
их износа). Амортизационный фонд (сумма
накопленных денег) используется для приобретения
новых вещественных элементов основных
фондов взамен изношенных, т. е. происходит
восстановление основных фондов. Величина
стоимости, переносимой на продукцию,
по бухгалтерским сметам определяется:
во-первых, первоначальной стоимостью
основных фондов (чем выше первоначальная
стоимость, тем больше переносимая сумма
стоимости основных фондов); во-вторых,
нормативным сроком службы зданий, сооружений,
машин и оборудования; в-третьих, отраслевой
спецификой производства. В одних отраслях
доля амортизации в затратах на производство
продукции выше, а в других - ниже. Основная
функция амортизации - обеспечение воспроизводства,
восстановления основных фондов.