Планирование себестоимости продукции

Общий порядок расчета  затрат по технико-экономическим факторам следующий:

1. Определяются плановые (ожидаемые) затраты на тыс.  р. произведенной продукции в  базисном году в методологии  планируемого года. Объем производства продукции предпланового года при этом определяется в ценах планируемого года.

2. Рассчитывается себестоимость  продукции планируемого года  исходя из планового (ожидаемого) уровня затрат базисного года.

3. Определяется влияние  первых трех групп факторов на уровень затрат.

4. Определяется себестоимость  продукции планируемого года, в  ценах и условиях планируемого года, для чего из себестоимости продукции, рассчитанной по уровню плановых (ожидаемых) затрат базисного года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (увеличения) за счет влияния первых трех групп факторов.

5. Определяется уровень  затрат на тыс. р. продукции  планируемого года и снижение (увеличение) этих затрат по сравнению с ожидаемым уровнем затрат базисного года в сопоставимых условиях.

6. Рассчитывается влияние  факторов четвертой группы на  себестоимость продукции планируемого  года.

7. Определяется окончательный  уровень затрат на тыс. р.  планируемой продукции.

Расчет изменения себестоимости  продукции в планируемом периоде за счет технико-экономических факторов производится в разрезе элементов затрат.

В специальной литературе приводится достаточное количество формул и описаний методик расчета  влияния тех или иных технико-экономических  факторов на себестоимость продукции.

В расчетах влияния на себестоимость продукции изменения  затрат в связи с развитием техники, совершенствованием конструкции изделий, технологии их изготовления учитывается экономия от снижения технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат на производство. Под экономией понимается прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или на планируемый объем работ в плановом году. Экономия определяется с учетом времени действия соответствующего мероприятия в плановом году. Но одновременно в расчетах себестоимости по перечисленным факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий в предплановом году.

Экономия затрат, обусловленная  применением новых видов и заменой потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии, а также улучшением их использования определяется путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году.

При расчете изменения  себестоимости продукции за счет повышения качества выпускаемой продукции, улучшения ее характеристик учитываются прямые и дополнительные затраты текущего характера, связанные с совершенствованием конструкций и улучшением потребительных свойств изделий, выпускаемых в соответствии с утвержденными стандартами и техническими условиями. Учитывается также изменение затрат на гарантийное обслуживание изделий. Величина дополнительных затрат определяется исходя из изменения прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году.

Снижение себестоимости  за счет сокращения потерь от брака (для предприятий и подразделений, где он планируется) рассчитывается умножением норм потерь от брака в базисном году на коэффициент снижения этих норм и объем производства продукции в планируемом году.

1.2. Составление сводной сметы затрат на производство и

 реализацию продукции

Смета затрат на производство и реализацию продукции включает все затраты на производство и реализацию продукции, откорректированные на изменение сумм остатков по незавершенному производству, расходам будущих периодов, резервом предстоящих платежей. Это, по существу, все затраты на производство валовой продукции и расходы на реализацию продукции. Составляется по экономическим элементам затрат. Основой для разработки взводной сметы затрат служат следующие расчеты и сметы:

1. Расчет прямых затрат  на производство продукции: 

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих.

2. Сметы затрат по  цехам вспомогательного производства.

3. Сметы косвенных  затрат:

• смета налогов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти;
• сметы расходов на подготовку и освоение продукции;
• сметы пусковых расходов;
• сметы расходов на специальную технологическую оснастку;
• сметы прочих специальных расходов;
• сметы транспортно-заготовительных расходов;
• сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования;
• сметы общепроизводственных расходов (без расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);
• смета общехозяйственных расходов;
• сметы технологических потерь и потерь от брака;
• смета прочих производственных расходов;
• смета расходов на реализацию.

Частные сметы затрат, в том числе по цехам вспомогательного производства, по видам затрат составляются в соответствии с установленной для них номенклатурой расходов. Отнесение i-х расходов к той или иной смете регулируется отраслевыми и заводскими инструкциями. При этом должно быть обеспечено соответствие плановых и фактических затрат принятой структуре калькуляции единицы продукции.

При разработке частных  смет затрат затраты, возникающие в данном цехе, расшифровываются по экономическим элементам, а услуги других подразделений (цехов) отражаются комплексно по плановой стоимости или принятым оценкам (внутризаводским ценам).

Для управления затратами  частные, первичные (по цехам) сметы, а  также сводная смета затрат на производство составляется на год с поквартальной разбивкой.

Определение затрат на сырье  и материалы для основного производства, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели осуществляется исходя из планируемого объема производства соответствующих изделий, норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции и принятых для расчета цен. При этом учитываются все затраты на производство и реализацию, а также на пополнение незавершенного производства, производство инструментов, приспособлений и оснастки собственного изготовления, подготовку и освоение не предназначенной для серийного или массового производства продукции, пусконаладочные работы и т. д. Аналогичным образом производится расчет затрат на работы и услуги производственного характера.

Затраты на вспомогательные  материалы, кроме используемых для осуществления техпроцессов, топливо и энергию для хозяйственных и бытовых нужд рассчитываются при составлении частных смет затрат (общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов) по цехам или предприятию в целом.

Затраты по элементам  «Сырье и основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера», «Топливо и энергия со стороны» при составлении сводной сметы затрат на производство планируются как элемент «Материальные затраты» с выделением названных выше первичных элементов. При этом «Возвратные отходы» не выделяются, а их стоимость вычитается из затрат на «Сырье и основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». При составлении же свода затрат на производство, калькулировании себестоимости единицы продукции применяется другая группировка материальных затрат. Выделяют следующие статьи расходов:

1. Сырье и материалы  (без вычета стоимости возвратных отходов).

2. Покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера (также без вычета возвратных отходов).

3. Возвратные отходы.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

Для оценки стоимости  материальных затрат используются цены на момент разработки плана и прогнозируемые индексы их изменения.

Расходы на оплату труда  основных производственных рабочих включают основную и дополнительную заработную плату.

При составлении сводной  сметы затрат выделяют элемент «Расходы на оплату труда», куда входят все выплаты по заработной плате всех категорий работающих. При составлении же свода затрат, калькулировании себестоимости единицы продукции выделяют два элемента затрат:

• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Заработная плата вспомогательных  рабочих и служащих входит в различные сметы затрат и отражается через комплексные статьи калькуляции.

Разработка этих смет – исходный момент расчета сводной сметы  затрат на производство, так как стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в цеховые сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, сметы расходов по организации, обслуживанию и управлению производством, смету общехозяйственных расходов и т. д.

Сметы затрат вспомогательных цехов  и сводная смета по цехам вспомогательного производства составляются как в калькуляционном разрезе, так и по экономическим элементам.

Для согласования затрат вспомогательных  цехов со сметами затрат по основным цехам и предприятию в целом составляется баланс распределения продукции, работ и услуг вспомогательных цехов не только в натуральном, но и стоимостном выражении (по структурным подразделениям предприятия, реализации на сторону). В соответствии с этим распределением структурные подразделения включают в свои сметы стоимость работ и услуг вспомогательных цехов.

Смета налогов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти включает налоги, отчисления и сборы, включаемые в себестоимость продукции. В нее включаются:

• обязательные отчисления от всех видов оплаты труда в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;
• чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;
• страховые взносы по видам обязательного страхования;
• земельный налог;
• экологический налог;
• плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;
• отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• таможенные пошлины и сборы;

При группировке затрат в поэлементном разрезе (при составлении  сводной сметы затрат на производство и реализацию продукции) отчисления в фонд социальной защиты населения и государственный фонд занятости отражаются по статье «Отчисления на социальные нужды», а все остальные налоги, отчисления и сборы по статье «Прочие расходы». Кстати в статью «Прочие расходы» сводной сметы затрат, наряду с перечисленными выше налогами и сборами, включаются также оплата услуг банков, командировочные расходы, оплата услуг связи, вычислительных центров, оплата за пожарную и сторожевую охрану и др. Общая сумма расходов по смете «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти» распределяется на себестоимость отдельных изделий пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих либо пропорционально прямым материальным и трудовым затратам. В калькуляции себестоимости единицы продукции эти расходы отражаются по статье «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти».

Сметы расходов на подготовку и освоение разрабатываются на новые  виды продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Составляются на период от начала разработки технического задания до включения продукции в план производства. Включают статьи расходов на:

• проектирование и конструирование продукции;
• разработку технологического процесса изготовления продукции;
• проектирование и конструирование инструментальной оснастки, разработку технологического процесса ее изготовления;
• разработку и оформление нормативов затрат, составление сметных калькуляций себестоимости нового изделия;
• изготовление первоначального комплекта специального инструмента и приспособлений;
• испытание намечаемых к использованию в производстве материалов, полуфабрикатов, инструмента и приспособлений;
• испытание продукции у потребителей.

По каждой из перечисленных  статей рассчитываются расходы на оплату труда, материальные затраты, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, командировочные расходы, оплата услуг сторонних организаций и другие.

На основании расчета  затрат по статьям составляются локальные сметы расходов на подготовку и освоение продукции. Полученная сумма затрат списывается на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий. При калькулировании себестоимости единицы продукции расходы отражаются в составе статьи «Расходы на подготовку и освоение продукции». На предприятиях мелкосерийного и единичного производства, где сроки и затраты по подготовке и освоению производства новых видов продукции относительно невелики, они (затраты) могут планироваться в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

К пусковым расходам относятся  затраты на проверку готовности к работе новых предприятий, цехов, агрегатов. Основными статьями расходов данного вида смет являются:

• расходы на разработку сметной документации на пуско-наладочные работы;
• расходы, связанные с наладкой оборудования, устройств и т. д.;
• расходы, связанные с апробацией под нагрузкой оборудования с пробным выпуском продукции;
• расходы, связанные с проведением предпроизводственного инструктажа и т. д.

Пусковые расходы планируются  и учитываются в составе расходов будущих периодов. Включаются в себестоимость  продукции так же, как и расходы  на подготовку и освоение производства новых видов продукции в течение периода их погашения, как правило, в течение двух лет. В калькуляции себестоимости единицы продукции отражаются так же, как и затраты на подготовку и освоение продукции по статье «Расходы на подготовку и освоение продукции».