Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация

Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) и их классификация

Содержание

1. Затраты, включаемые  в себестоимость  продукции и их классификация

    В силу многих экономических факторов, имеющих место на предприятии, составить  плановую калькуляцию, в которой  все статьи расходов будут совпадать  с фактическими затратами, практически  невозможно. Это, в свою очередь, приводит к тому, что экономисты заранее стараются занизить плановые затраты и, как следствие, цену, чтобы не допустить так называемого «завышения» цены. При проверках чаще всего именно «завышение» цены приводит к штрафным санкциям.

    Если  рассматривать данный вопрос только в экономической плоскости, то никакого «завышения» цены может и не быть (например, достигнута экономия по отдельным статьям затрат), а полученные фактические затраты в конечном итоге повлияют только на сумму прибыли и уровень рентабельности.

    Но  в любом случае при составлении плановых и фактических калькуляций экономисты должны исходить из утвержденных отраслевых методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и действующей на предприятии учетной политики.

    Проведем  краткий анализ методических рекомендаций и на примере составим плановую калькуляцию  на производимую продукцию.

    Методические  рекомендации предусматривают многовариантные  решения по прогнозированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предоставляют организациям право выбора наиболее рациональных решений с учетом характера и структуры, особенностей производства и условий хозяйственной деятельности.

    Методические  рекомендации применяются всеми  предприятиями независимо от форм собственности и служат основой системы управления издержками производства.

    В зависимости от источников покрытия расходы подразделяются на:

• включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• относимые на операционные и внереализационные расходы;
• другие источники (фонды, резервы и др.)

    Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

    С целью эффективного управления издержками производства планирование и учет затрат необходимо организовать так, чтобы  была возможна группировка затрат по следующим направлениям:

• виды производств (основное, вспомогательное, непромышленное);
• структурные подразделения предприятия (места возникновения затрат, центры ответственности);
• виды, группы продукции (носители затрат);
• экономические элементы затрат;
• калькуляционные статьи расходов.

    Основной  классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по элементам  затрат. По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию. Рекомендуется следующая группировка затрат по элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие расходы.

    Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются также по статьям затрат.

    Перечень  статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

    Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

• сырье и материалы;
• покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды;
• сборы, отчисления местным органам власти, согласно законодательству;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы);
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• технологические потери;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на реализацию.

    Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа  включения в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) или групп однородной продукции подразделяются на прямые и косвенные.

    Под прямыми понимаются затраты, связанные  с производством конкретного  вида изделия либо нескольких видов  продукции, имеющие пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из видов и возможность распределения по принципу прямой связи: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ, потери от брака и др.

    Прямые  расходы, в частности, расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты, вспомогательные  материалы включаются в состав затрат на производство продукции, товаров (работ, услуг) в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технологической документацией (и/или в пределах, не превышающих нормативов затрат, которые рассчитываются организациями в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией). Важно знать, что предприятие имеет право разделять статью «Сырье и материалы» на статьи «Основные материалы» и «Вспомогательные материалы», стоимость которых определяется как произведение утвержденных норм расхода на единицу продукции на стоимость единицы этих материалов.

    К косвенным относятся затраты, которые  не имеют прямой пропорциональной связи  с отдельными видами продукции и  включаются в себестоимость с  помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы). Косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также по усмотрению предприятия могут относиться на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам, либо сумме всех прямых затрат, либо пропорционально сметным (нормативным) ставкам, либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах.

    Отдельно  стабильно работающие предприятия, рентабельность реализованной продукции которых по итогам каждого месяца на протяжении года, предшествующего планируемому, не опускалась ниже 5%, могут распределять косвенные расходы пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции. Он представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство. При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные расходы на них не распределяются. Предприятия могут по согласованию с министерством определять другие методики распределения косвенных расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.

2. Пример составления плановой калькуляции

    Предприятие занимается выпуском безалкогольных напитков. В его учетной политике сказано, что косвенные (условно-постоянные) расходы распределяются пропорционально  объему выпущенной продукции. Плановые калькуляции составляются на основе фактических данных месяца, предшествующего отчетному (плановому). Учет материалов ведется по средневзвешенным ценам. Плановые прямые затраты определяются как произведение утвержденных норм расхода на стоимость единицы данного материала. Допустим, необходимо составить плановую калькуляцию на новый напиток с рентабельностью 15% – для подачи документов на регистрацию цены.

    Планируется выпуск продукции, общий объем которой  составит 1 500 000 л. При этом известны фактические затраты, на основе которых будут производиться расчеты:

• общепроизводственные расходы – 75 млн. руб.;
• амортизация – 30 млн. руб.;
• заработная плата производственных рабочих – 25 млн. руб.;
• общехозяйственные расходы – 160 млн. руб.;
• обязательства по лизингу – 7 млн. руб.;
• расходы на реализацию – 32 млн. руб.;
• основные материалы – 149,34 млн. руб.;
• вспомогательные материалы – 286,99 млн. руб.;
• топливо и энергия на технические нужды – 13,7739 млн. руб.

Таблица 1. Плановая калькуляция себестоимости напитка на 01.02.07 на напиток «Лимонный» (бутылка 1 л)

    Как видно из калькуляции, общепроизводственные расходы на 1 л напитка составили 50 руб., а именно: 75 000 000 руб. : 1 500 000 л = 50 руб./л. Расчет остальных косвенных  затрат на 1 л напитка производится в аналогичном порядке.

    Соответственно, если бы выпускался напиток «Лимонный» емкостью 0,5 л, то сумма общепроизводственных расходов на 1 бутылку составила бы: 50 руб./л Ч 0,5л = 25 руб./л, а на 1 бутылку емкостью 2 л – 50 руб./л Ч 2 л = 100 руб./л.

    Часто на практике однородная продукция объединяется в группы, и в дальнейшем для простоты расчетов регистрируется цена конкретной группы продукции. Однако постоянный рост цен на материальные ресурсы, увеличение затрат предприятия и невозможность повышения отпускных цен более чем на 0,5% в месяц привели к тому, что предприятия уже ориентируются не на уровень рентабельности при установке цены, а на соблюдение установленного индекса (0,5%). В данной ситуации правильно выбранная ценовая политика предприятия на рынке, по результатам маркетинговых исследований, может принести положительный экономический эффект.

    Например, в результате исследований установлено, что новый напиток пользуется повышенным спросом у потребителей, однако его цена выше цен на аналогичную продукцию конкурентов на 10 руб. По сравнению с другими, имеющимися на предприятии группами напитков, данный напиток отличается более низкими материальными затратами. Действующая методика распределения косвенных затрат не позволяет снизить отпускную цену.

    Решение данной ситуации – внести изменения  в действующую учетную политику предприятия и распределять косвенные затраты пропорционально прямым материальным затратам.

    Действующая калькуляция на напиток «Лимонный» у нас уже имеется.

    Составим  действующую и планируемую калькуляции  на напиток «Фруктовый» и планируемую  калькуляцию на напиток «Лимонный» согласно новой методике распределения косвенных затрат.

Таблица 2. Плановая калькуляция себестоимости напитка на 01.02.07 на напиток «Фруктовый» (бутылка 1 л)