Сущность прибыли, виды прибыли, формирование и распределение чистой прибыли

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

• · отчислений в резервный и другие  аналогичные  фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
• · рентных платежей в бюджет;
• · доходов по ценным бумагам и  от долевого участия в деятельности других предприятий;
• · доходов от казино, видеосалонов и пр.;
• · прибыли от страховой деятельности;
• · прибыли от отдельных банковских операций  и сделок;
• · курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;
• · прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и  импорт.

Чистая  прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических  санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные  и другие цели.

Неотъемлемым  признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли.

 Консолидированная прибыль – это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о  деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции  без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и  предъявления покупателю расчетных  документов. Метод определения выручки  от реализации продукции устанавливается  предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного  обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот».

1.3. Формирование и распределение чистой прибыли

     Прибыль образуется в результате реализации продукции. Ее величина

определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, и

издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса

получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен,

устанавливаемых на продукцию, а с другой — от того, насколько уровень издержек

производства соответствует  общественно необходимым затратам.

     Первое — объем продаж — зависит от эффективности осуществления

коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия  для реализации своей

продукции, т.е. проводить  маркетинг, организовать рекламу, сбыт, сформировать

ценовую и товарную политику и т.д.

     Второе — уровень издержек производства — зависит от эффективности

организации производства и  труда, выбранной технологии, технической

оснащенности предприятия.

Вместе с тем прибыль  на предприятии зависит не только от реализации продукции,

но и от других видов  деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают.

Внереализационные результаты включают:

1) доходы от долгосрочных  и краткосрочных финансовых вложений, каковыми

являются вклады средств  в уставный капитал других предприятий, в совместную

деятельность без образования юридического лица, приобретение ценных бумаг,

предоставление кредита (в том числе дисконт по векселям, проценты по

банковским счетам предприятия) и пр.;

2) доходы от сдачи имущества  в аренду;

3) сальдо штрафных санкций,  кроме уплачиваемых в бюджет  и внебюджетные фонды

(последние покрываются  из чистой прибыли);

4) сальдо прибыли прошлых  лет, выявленное в отчетном  году, включая

поступление в счет погашения  дебиторской задолженности, списанной в убыток в

прошлые годы, а также  убыток от списания безнадежной дебиторской

задолженности;

5) доходы от дооценки  товаров или убытки от уценки;

6) сальдо курсовых разниц  по валютным счетам и операциям в инвалюте;

7) недостачи материальных  ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) затраты по аннулированным  производственным заказам и на  производство, не

давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками;

9) сальдо некомпенсируемых  потерь от стихийных бедствий, аварий, других

чрезвычайных событий, вызванных  экстремальными ситуациями с учетом затрат по

предотвращению или ликвидации их последствий;

10) затраты на содержание  законсервированных производственных мощностей и

объектов, за исключением  затрат, возмещаемых из других источников;

11) судебные издержки, арбитражные  сборы и др.;

12) налог на имущество  и некоторые местные налоги.

Из этого перечня планируемыми могут быть в основном налоги. Именно они, а

точнее, налог на имущество  — наиболее весомая статья внереализационных

результатов.

Поэтому вполне допустимо, что  часть прибыли от реализации продукции или

услуг, "съедается" этим налогом.

Отсюда важность оценки реальной стоимости имущества предприятия, в том числе

своевременного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных

запасов материальных ресурсов и т.п.

Особой является проблема налогообложения прибыли, точнее —  комплекс проблем,

включающий:

·        принцип  и критерии построения налога;

·        методику исчисления налогооблагаемой прибыли;

·        льготы и санкции, стимулирующие или  не стимулирующие эффективность

экономического и социального  развития;

·        уровень  ставок налога, их унифицированный  или дифференцированный

для различных коммерческих структур характер;

·        предельно  допустимый для стимулирующей роли налога размер и частоту

изымаемой у предприятия  прибыли;

·        согласованность  данного налога с другими, аналогичными изъятиями в

бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;

·        возможность  и умение в законных рамках сократить  налог или "убытки"

от него.

Налоговые льготы можно сгруппировать  по принципу стимулирующей направленности:

·        содействующие  научно-производственному развитию материальной сферы

и строительству жилья;

·        специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на

начальной стадии деятельности, а также социально значимые отрасли экономики,

особенно сельское хозяйство, от высоких налогов;

·        обеспечивающие социальную защиту, в частности, привлекающие к

производительному труду  пенсионеров, инвалидов, юридических и физических

лиц, пострадавших от экологических  и производственных катастроф, поощряющие

благотворительность (до 3 % налогооблагаемой прибыли, а для  территорий,

пострадавших от Чернобыльской катастрофы — до 5 %);

·        прочие, в том числе организующие деятельность иностранных и

совместных фирм.

Для финансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозировании

инвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна первая

группа, из них наиболее весома по суммам и срокам действия льгота,

освобождающая от налогообложения  прибыль, идущую на капиталовложения

в производственную сферу  и на сооружение жилья, при условии  направления

на ту же цель всей амортизации (на реновацию), а также прибыль, используемую в

пределах 10 % на мероприятия НТП.

Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибыли, мы видим, что это

— сопряженные процессы. Освободив валовую (балансовую) прибыль от основного

прямого налога — налога на прибыль и перечислив (при наличии  соответствующих

соглашений) требуемые суммы  в фонд отраслевой вышестоящей организации,

предприятие исчисляет чистую (остаточную) прибыль.

Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления использования

прибыли, если иное не предусмотрено  Уставом.

     Схемы распределения чистой прибыли:

     предприятия:              

ЧП = РФ + ФН + ФП,

где ЧП – чистая прибыль,

РФ – резервный фонд,

ФН – фонд накопления,

ФП – фонд потребления;

     товарищества:      

ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,

где ПР -  прибыль, распределенная между учредителями.

Резервный фонд создается  хозяйствующими субъектами на случай прекращения их

деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Он является

обязательным для акционерных  обществ, кооперативов, предприятий  с

иностранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют  в резервный фонд

также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной  и номинальной

стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей  их

номинальную стоимость. Эта  сумма не подлежит какому-либо использованию  или

распределению, кроме случаев  реализации акций по цене ниже номинальной

стоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплату

процентов по облигациям и  дивидендов по привилегированным акциям в случае

недостаточности чистой прибыли  для этих целей. Его размер должен составлять

не менее 15 % уставного  капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет

отчислений, составляющих практически  не менее 5% прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков  от деловых рисков

финансовый резерв может  быть использован на дополнительные затраты  по

расширению производства и социальному развитию, разработку  и внедрение новой

техники, прирост собственных  оборотных средств и восполнение  их недостатка,

не другие затраты, обусловленные  социально-экономическим развитием

коллектива.

Фонд накопления и фонд потребления -  это фонды специального назначения. Они

образуются, если это предусмотрено  учредительными документами. Фонд

накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта,

аккумулирующий прибыль  и другие источники для создания нового имущества,

приобретения основных фондов, оборотных средств и т.п. Фонд накопления

показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение

собственных его средств. Вместе с тем операции по приобретению и  созданию

нового имущества хозяйствующего субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд

накопления может уменьшаться  в случаях:

1.      списания  затрат, связанных с созданием  нового имущества, но по

установленному порядку  не включаемых в первоначальную стоимость  этого

имущества (на подготовку кадров);

2.      распределения  его между юридическими лицами  – учредителями;

3.      погашения  убытка хозяйствующего субъекта, выявленного по результатам

работы за год.

Фонд потребления  представляет собой источник средств хозяйствующего

субъекта, зарезервированный  для осуществления мероприятий  по социальному

развитию  и материальному  поощрению коллектива. В фонд потребления

перечисляются следующие  выплаты в денежных и натуральных  формах:

-         суммы, начисленные на оплату  труда (ФОТ);

-         доходы (дивиденды, проценты) по акциям  членов трудового коллектива

и вкладам членов трудового  коллектива в имущество хозяйствующего субъекта,

начисленные к выплате  работникам;

-         суммы предоставленных хозяйствующим  субъектом  трудовых и

социальных льгот, включая  материальную помощь.

К трудовым и социальным льготам относятся:

-         оплата дополнительно предоставленных  по коллективному договору

(сверх предусмотренных  законодательством) отпусков работникам, в т.ч.

женщинам, воспитывающим  детей;

-         надбавки к пенсиям, единовременные  пособия уходящим на пенсию

ветеранам труда;

-         оплата проездов членам семьи  работника к месту использования

отпуска и обратно;

-         стипендии студентам и учащимся, направленных хозяйствующим