Учет формирования прибыли от реализации товаров

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОСТОВСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

По дисциплине «Особенности бухгалтерского учета  в торговле»

На тему:

Учет формирования прибыли от реализации товаров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка БЗ-6

Даниелян

Диана Георгиевна

Проверила:

Чухрова О.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2013 год.

Введение

 

  Прибыль   характеризует    эффективность    хозяйственной    деятельности

предприятия и является источником финансирования его дальнейшего  развития.

В  бухгалтерском  учете  должна  отражаться  вся  прибыль  предприятия,  ее

использование и связанные с ней расчеты.

       Прибыль,  известная  с  давних  времен  категория,  получила   новое

содержание  в условиях современного развития страны,  формирования  реальной

самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь  главной движущей  силой

рыночной  экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников  и

персонала предприятия.  Поэтому  одной  из  актуальных  задач  современного

этапа  является  овладение   руководителями   и   финансовыми   менеджерами

современными  методами  эффективного  управления  формированием  прибыли  в

процессе   операционной,   инвестиционной   и    финансовой    деятельности

предприятия.   Грамотное,  эффективное  управление  формированием   прибыли

предусматривает построение на предприятии  соответствующих  организационно-

методических  систем  обеспечения   этого   управления,   знание   основных

механизмов  формирования  прибыли,  использования  современных  методов  ее

анализа и  планирования.

      Наряду с формированием прибыли   на  каждом  предприятии  должно  быть

обеспечено  и эффективное управление ее распределением. Необходимо при  этом

иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли  отчетного периода - это

одновременно  и процесс обеспечения эффективности  условий ее формирования на

расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей  стратегического

развития  предприятия. [15].

      Конечным финансовым  результатом   работы  предприятия  является,  как

правило, прибыль. Однако, в процессе  работы   по  некоторым  хозяйственным

операциям у  предприятия  могут  возникнуть  и  убытки,  которые  уменьшают

полученную  прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый  результат

(прибыль  или убыток) слагается из финансовых  результатов  от  реализации  и

доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов  по

этим операциям. [24].

     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет формирования прибыли

 

Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет прибылей, без  прибылей нет предприятия. Прибыль  является основным финансовым показателем  деятельности предприятия. Основными  нормативными документами, определяющими  порядок учета формирования и  распределения прибыли являются: 
♦ Налоговый кодекс Российской Федерации; 
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н; 
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н; 
♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н; 
♦ приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н «О внесении изменений и дополнений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету»; 
♦ приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в инструкцию по ее заполнению»; 
♦ приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/7092 «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»; 
♦ приказ Минфина Российской Федерации от 7 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения». 
Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции). 
Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода. 
В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» следует относить прочие расходы. 
Для целей налогообложения прибыли будут учитываться только те расходы, которые предусмотрены НК РФ и другими нормативными документами, регулирующими порядок уплаты налога на прибыль. 
Новый порядок учета расходов позволит обеспечить более точное определение как стоимости активов, так и величины конечного финансового результата деятельности организации. 
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип). 
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. 
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: 
прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: 
Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 
К 99 «Прибыли и убытки»; 
♦ убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: 
Д 99 «Прибыли и убытки» 
К 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; 
♦ сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: 
прочие доходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: 
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»; 
прочие расходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 99 «Прибыли и убытки» 
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; ♦ начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Д 99 «Прибыли и убытки» 
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского 
учета: 
Д 99 «Прибыли и убытки» 
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 
Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: 
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки». 
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 
Состав доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов представлены в таблице. Рассмотрим отражение доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета. Счет 90 «Продажи» 
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: 
♦ готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; 
♦ работам и услугам промышленного характера; 
♦ работам и услугам непромышленного характера; 
♦ покупным изделиям (приобретенным для комплектации); 
♦ строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; 
♦ товарам; 
♦ услугам по перевозке грузов и пассажиров; 
♦ транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; 
♦ услугам связи; 
♦ предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); 
♦ предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); 
♦ участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п. 
Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны в его уставе. Часто бывает, что в разделе «Виды деятельности» записано, что предприятие может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В этом случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период. 
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». 
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разностей списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция. 
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). 
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 
90-1 «Выручка»; 
90-2 «Себестоимость продаж»; 
90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 
90-4 «Акцизы»; 
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. 
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. 
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). 
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). 
Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. 
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. 
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. 
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Делается это следующим образом. 
Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой: 
Д 90-1 «Выручка» 
К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет 90-1 по окончании года. 
Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании года закрывается бухгалтерскими записями: 
Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 
К 90-2 «Себестоимость продаж» 
К 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 
К 90-4 «Акцизы» 
К 90-5 «Экспортные пошлины». 
В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. 
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (схема счета). 
Счет 91 «Прочие доходы и расходы». 
Данный счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. 
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: 
♦ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
♦ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
♦ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
♦ прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»); 
♦ поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
♦ поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счета 
ми учета тары и расчетов; 
♦ проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств; 
♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
♦ поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; 
♦ поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
♦ суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности; 
♦ курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; 
♦ прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности. 
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: 
♦ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат; 
♦ остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; 
♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат; 
♦ расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат; 
♦ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
♦ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; 
♦ расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат; 
♦ возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов; 
♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.; 
♦ отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов; 
♦ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; 
♦ курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.; 
♦ расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.; 
♦ прочие расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности. 
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 
91-1 «Прочие доходы»; 
91-2 «Прочие расходы»; 
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. 
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. 
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия - прибыль или убыток. Если сумма доходов превысила сумму расходов, то предприятие получило прибыль, Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»: 
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 
К 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих видов деятельности. 
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то предприятие получило убыток. 
Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 «Прибыли и убытки» 
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от прочих видов деятельности. 
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». 
Делаются следующие бухгалтерские записи: Кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается: Д 91-1 «Прочие доходы» 
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»— закрыт субсчет 91-1 по окончании года; 
Дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается: 
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. 
Под прочими доходами и расходами следует понимать доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности. 
Внесенные 18 сентября 2006 г. изменения в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 урегулировали порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности они теперь подлежат отражению в составе прочих расходов предприятия. Такой порядок в полной мере соответствует принципам формирования конечного финансового результата деятельности предприятия, под которым понимается чистая прибыль или чистый убыток. В данном случае финансовый результат, сформированный с учетом всех текущих расходов предприятия, показывает реальный результат деятельности предприятия в отчетном периоде, так как сформирован не только на основании доходов и расходов организации, связанных с производственным процессом, но и с учетом использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на непроизводственные цели. Такой подход позволяет представить учредителям предприятия более объективную информацию о реальном положении дел для принятия необходимых управленческих решений. 
К прочим доходам, возникающим как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, может относиться: 
♦ стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств; 
♦ страховое возмещение убытков, понесенных предприятием в результате чрезвычайных обстоятельств. 
Указанные доходы учитываются непосредственно по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»: 
Д 10 «Материалы» 
К 91-1 «Прочие доходы» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия; 
Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 
К 91-1 «Прочие доходы», - отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения. 
Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, — это затраты, возникающие в результате (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). 
Рассмотрим состав таких расходов. 
Не компенсируемые потери от стихийных бедствий, повлекших за собой утрату сырья, материалов, готовой продукции и товаров, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедстций, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материальных ценностей. Предприятию следует иметь документальное подтверждение такого рода события. 
Подтверждением и основанием для записей на счетах являются: 
♦ акт инвентаризации, 
♦ счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации последствий стихийных бедствий, 
♦ выписки из расчетного отчета об оплате расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий, 
♦ другие первичные документы. 
По данным документам делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» 
К 43 «Готовая продукция» 
К 41 «Товары» 
К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 
К 51 «Расчетные счета» 
К др.счетов. 
Не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и дру-их чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями. 
Основанием для записей на счетах является акт, подтверждающий понесенные предприятием потери. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах: 
Д 91-2 «Прочие расходы» 
К 10 «Материалы» 
К 43 «Готовая продукция» 
К 41 «Товары» 
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 
К 51 «Расчетные счета» 
К др.счетов 
Счет 97 «Расходы будущих периодов». 
Данный счет предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. К таким расходам относятся расходы: 
♦ на освоение новых предприятий, производств, видов продукции; 
♦ на проектирование объектов строительства будущих лет; 
♦ на перебазирование подразделений, машин и механизмов; 
♦ на неравномерно производимые ремонты основных средств, если предприятие не образует ремонтного фонда; 
♦ взносы арендной платы вперед за последующие периоды. 
Фактические расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита разных счетов. Собранные по дебету счета 97 расходы будущих периодов затем списываются с кредита этого счета в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 
Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом предприятием. С 1 января 1999 г. применяются следующие основные способы списания расходов будущих периодов со счета 97 на себестоимость продукции (работ, услуг): 
♦ линейный способ; 
♦ способ пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). 
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов. 
Счет 98 «Доходы будущих периодов». 
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. 
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета: 
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» 
98-2 «Безвозмездные поступления» 
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» 
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др. 
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи 
и др. 
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. 
Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов. 
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. 
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: 
♦ по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; 
♦ по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). 
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. 
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. 
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). 
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». 
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. 
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») 
отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Конечный финансовый результат (прибыль  или убыток) деятельности организации  определяется как разница между  доходами и расходами организации. Сущность понятий «доходы» и «расходы», их состав, классификация, порядок признания в бухгалтерском учете определены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Основную часть прибыли организации  получают от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и финансовый результат прочей деятельности определяются ежемесячно.

По окончании отчетного года определяется конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства, т. е. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы образуются за счет тех доходов, и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

Временные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде и при формировании налогооблагаемой прибыли – в другом.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы  возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а налогооблагаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) – это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли, – это текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Конечный финансовый результат  деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью (убытком).

Использование (распределение) суммы  чистой (нераспределенной) прибыли  осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, М.: Финансы и статистика, 2007г.

2. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта, М.: Финансы и статистика, 2007г.

3. Голубева Т.М., Анализ финансово-хозяйственной деятельности, М: "Академия", 2008г

4. Громыко Г.Л. Социально - экономическая  статистика, М., 2006г.

5. Ефимова О.В. "Финансовый анализ". - М.: "Бух. Учет", 2008

6. Одинцов В.А., Анализ финансово-хозяйственной  деятельности, М: "Академия", 2008г.

7. Савицкая Г.В., Анализ финансово-хозяйственной  деятельности, М: "ИНФРА-М", 2008г.