При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

     Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

     Таблица 2

     Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами

     Теперь  рассмотрим пример учета долгосрочного  денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Предположим, мы взяли кредит в размере 100000 рублей на три года (36 месяцев), и, в соответствии с кредитным договором, в первый месяц обязаны погасить сумму основного долга, равную 1000 рублей и сумму процентов, равную 3000 рублей. Во второй месяц гасится сумма основного долга, равная 1100 рублей и сумма процентов 2900 рублей, информация о суммах процентов и основного долга к погашению в следующих месяцах регулируется кредитным договором.

     Будем использовать в приведенном примере  следующие субсчета к счету 67:

     67-1 Долгосрочные кредиты

     67-2 Проценты, начисленные за пользование  кредитом

     67-5 Суммы просроченных долгосрочных  кредитов

     67-6 Суммы просроченных процентов, начисленных за пользование долгосрочным кредитом

     Д51 К67-1 100000 руб. - на расчетный счет поступил долгосрочный кредит в соответствии с кредитным договором.

     Д91 К67-2 3000 руб. - начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц

     Д67-1 К51 1000 руб. - перечислена в кредитную  организацию часть основного  долга, предусмотренная к погашению  в первый месяц

     Д67-2 К51 3000 руб. - перечислены в кредитную  организацию проценты за пользование  кредитом в первый месяц 

     Во  второй месяц организация снова начисляет проценты:

     Д91 К67-2 2900 руб.

     Однако  сейчас организация не в состоянии  оплатить проценты и основной долг, поэтому и то и другое переводится  в разряд просроченных кредитов:

     Д67-1 К67-5 99000 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма основного долга

     Д67-2 К67-6 2900 руб. - переведена в разряд просроченных кредитов сумма начисленных процентов.

     Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик  может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет ценностей, не принадлежащих организаций

 

     Учет  ценностей, не принадлежащих организаций. Если у предприятия нет права собственности на мат. ценности (арендованные основные средства), то их учет ведется на забалансовом счете (001), на этих счетах принцип двойной записи не применяется, счета имеют трехзначный код.

     Корреспонденция счетов: приняты на забалансовый учет по договорной стоимости, арендованные основные средства (Дт.001 арендованные основные средства).

     Списанная договорная стоимость основных средств, возвращена арендодателю (Кт 001).

     На  забалансовых счетах учитывают основные средства, полученные арендатором по договору аренды, а также по лизинговым операциям. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

     Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают по дебету счетов издержек производства или обращения и кредиту счета 76. Оплаченную задолженность списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76.

     Стоимость арендованных основных средств при  их возвращении арендодателю списывают  у арендатора с кредита счета 001 «Арендованные основные средства».

     Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001 обособленно.

     Учет  лизинговых операций. В зависимости  от учетной политики лизинговое имущество  может учитываться на балансе  лизингодателя или лизингополучателя.

     Если  лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

     Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 011 обособленно.

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с кредита счета 001 «Арендованные основные средства».

     Счет 002 (товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

     Для обобщения информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     Организации-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от акцепта платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, и в ряде других случаев. 

     ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ.

     Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Принятые товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемо-сдаточными актами. Реализованные товары списывают со счета 004. Аналитический учет по счету 004 ведут по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

     Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого  сырья, учитывают полученные сырье  и материалы по дебету забалансового  счета 003 «Материалы, принятые в обработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.

     Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у переработчика по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

     Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Затраты по переработке давальческого сырья списывают в дебет счета 90 с кредита счета 20.

     Деятельность  переработчиков по переработке давальческого  сырья признается налоговым законодательством  производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами). Начисленные  суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с кредита счета 003 «Материалы, принятые в переработку». 
 

     Счет 003 (материалы, принятые на переработку) - предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

     Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

     Счет 004 (товары, принятые на комиссию) - предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

     Товары, принятые на комиссию, учитываются  на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах.

     Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

     Счет 007 (списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов) - предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет, с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

     На  суммы, поступившие в порядке  взыскания ранее списанной в  убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».