Учетная политика организации, ее элементы и юридическая оценка

Исследование различных показателей может дать юристу не меньше информации, чем специальные оперативно-розыскные мероприятия.

При проведении экономической проверки ООО «Cтройкомплект» прежде всего необходимо проверить приказ, которым утверждается в организации учетная политика, и наличие необходимых внутренних документов. Особое внимание должно быть уделено проверке наличия рабочих планов счетов, формам первичных документов, порядку проведения инвентаризаций, правилам документооборота, а также наличию должностных инструкций. В должностных инструкциях закрепляются распределение учетно-контрольных функций, возможности совмещения обязанностей отдельных работников. Такое совмещение может использоваться в преступных целях.

Необходимо обратить внимание на избранную в ООО «Cтройкомплект» систему ведения бухгалтерской отчетности и ее состав, сопоставив эти сведения с требованиями действующего законодательства. Учетная политика организации не должна противоречить требованиям ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», методическим указаниям и инструкциям, детализирующим данный нормативный акт.

Оценка учетной политики организации проводится правоохранительными органами для предупреждения и своевременного выявления преступлений в сфере экономики.

Юридическая оценка учетной политики ООО «Cтройкомплект» была проведена по ряду направлений:

1. Поиск наиболее чувствительных показателей Противоправные изменения в хозяйственных процессах находят отражение и в технико-экономических показателях (например, завышение расходов ведет к снижению величины прибыли, а, следовательно, и к снижению показателей рентабельности). Анализ технико-экономических показателей может помочь в диагностике экономических преступлений.

2. Проверка приказа об утверждении учетной политики организации и наличия необходимых внутренних документов и должностных инструкций.

К элементам учетной политики относятся: рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризаций, правила документооборота и т. д.

Данная проверка позволяет изучить реальное распределение учетно-контрольных функций, возможности совмещения обязанностей отдельных работников, которые могут использоваться в преступных целях. Например, после временного перевода старшего бухгалтера на должность кассира путем выписки трех подложных расходных кассовых ордеров на представителя поставщика были похищены денежные средства на сумму 150 тысяч рублей.

3. Анализ избранной в организации системы ведения бухгалтерской отчетности и ее состав.

Анализ производится путем сопоставления сведений о бухгалтерской отчетности в организации с требованиями соответствующего законодательства (ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете», методические указания и инструкции, детализирующие данный нормативный акт).

Оценка учетной политики организации по вышеуказанным направлениям проводится правоохранительными органами в целях предупреждения и своевременного выявления преступлений в сфере экономики.

Значение некоторых показателей бухгалтерской отчетности зависит от применения конкретного способа ведения бухгалтерского учета. К наиболее существенным способам (т.е. таким, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка отчетности) Положение относит: способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Как видно из приведенного перечня, это способы, определяющие порядок распределения производственных издержек в отчетный период. Какой бы из них избран ни был, в конечном счете финансовые результаты работы организации в целом за год будут оказываться идентичными. В то же время нарушение учетной политики и непоследовательное проведение указанных способов ведет к искажению финансовых результатов работы предприятия и, соответственно, нарушению налогового законодательства.

Хотя учетная политика определяется руководителем организации, юридическая служба также должна принимать участие в ее разработке, поскольку оказание правовой помощи является важным направлением работы этой службы.

При проведении юридической оценки учетной политики ООО «Стройкомплект» необходимо ознакомиться со следующими документами: приказом (распоряжением) об учетной политике; рабочим планом счетов бухгалтерского учета; перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; правилами документооборота и технологии обработки учетной информации; методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике; пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета; изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Результаты проделанной работы обобщим в табл.1.

Таблица 1

Юридическая оценка методического подхода к составлению учетной политики ООО «Стройкомплект» за 2010 г.

Анализируя данные табл.1, можно сделать вывод о том, что в целом учетная политика ООО «Стройкомплект» соответствует требованиям законодательных и нормативных актов. Параллельно с этим следует порекомендовать, чтобы руководство предприятия приняло меры по совершенствованию некоторых положений учетной политики, например, утверждению графиков документооборота и проведения инвентаризации. 

В рамках юридической оценки необходимо  ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета в ООО «Стройкомплект» и проанализировать вопросы, которые нашли отражение в рабочем документе (табл. 2). 

Таблица 2

Анализ учетной политики ООО «Стройкомплект» за 2010 год

Анализируя данные табл.2, можно сделать вывод о том, что практически все элементы учетной политики предприятия соответствуют прописанным в учетной политике. Параллельно с этим следует порекомендовать, чтобы руководство предприятия приняло меры по обновлению некоторых положений учетной политики, согласно фактически применяемым, например, исправить п. 10.3 учетной политике о базе распределения косвенных расходов, а также разработать и утвердить  регистры налогового учета. 

Одной из ошибок ООО «Стройкомплект», обнаруженных в ходе юридической оценки является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован датой текущего года. В соответствии с нормами ПБУ 1/08 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ.

В заключение, основными видами нарушений, по результатам юридической оценки учетной политики ООО «Стройкомплект» являются:

- организацией применяется метод списания МПЗ, который не отражен в учетной политике;

- учетная политика датирована текущим годом;

- у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота и перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах).

Таким образом, во-первых, по результатам юридической оценки порядка оформления приказа (распоряжения) об учетной политике ООО «Cтройкомплект», наличия в организации необходимых внутренних документов, положений, инструкций, которые следует утверждать одновременно с учетной политикой организации  нарушений не обнаружено, все документы прилагаются к учетной политике.

Во-вторых, проанализировав, избранную систему способов ведения бухгалтерского учета ООО «Cтройкомплект», можно сделать вывод о том, что она полностью соответствует действующему законодательству. Приказ об учетной политике организации не противоречит нормам, содержащимся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», положениях по бухгалтерскому учету, методических указаниях и инструкциях, конкретизирующих эти документы.

Наконец, третье направление предполагает анализ со стороны работников юридической службы (разумеется, в пределах их возможностей), насколько последовательно проводится принятая учетная политика.

Избранная учетная политика ООО «Cтройкомплект» в определенной степени обеспечивает превентивную функцию учета, а в процессе ее реализации под видом различных нарушений могут скрываться действия противоправного характера. Интерес в этой связи представляет использование принятого рабочего плана счетов: не применяются ли такие упрощенные схемы корреспонденции счетов, при использовании которых совершающиеся преступления не вызывают следов в учетно-экономической информации.

Представляет несомненный интерес и используемая в организации система документооборота. Признаками ее уязвимости могут быть отклонения от принятой системы документооборота в аналогичных предприятиях, как в сторону упрощения, так и усложнения, по созданию новых звеньев. Внутрипроизводственный учет ООО «Cтройкомплект» обеспечивает оптимальное соотношение информационной и контрольной функций учета и организован детально.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету. При организации учетной политики оформляется соответствующая организационно-распорядительная документация. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом учреждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

По результатам можно сделать следующие выводы:

- налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Cтройкомплект» отражается достоверно во всех существенных отношениях финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности;

- система внутреннего контроля ООО «Cтройкомплект» отличается достаточно высокой степенью надежности.

При этом, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ООО «Cтройкомплект» необходимо:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой страховых взносов и принять меры по повышению его эффективности.

3. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.

4. Разработать график документооборота.

5. Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.