Амортизационный фонд как важнейший источник формирования финансовых ресурсов. Амортизационная политика государства

    Начисление  амортизации методом суммы чисел  лет можем рассмотреть на вышеуказанном  примере 1.

    СЧЛ=1+2+3+4+5 = 15 или

    по  вышеприведенной формуле 

    СЧЛ =5 ´ (5+1)/2 = 15.

    Распределение сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта показано в таблице 2. 

Таблица 2 – Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам методом суммы чисел лет

    Примечание – Источник : собственная разработка. 

    В первые годы использования основных средств при данном методе расчета  амортизации списывается основная часть их первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:

• Во-первых, наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются новыми;
• Во-вторых, создается резерв для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального устаревания;
• В-третьих, обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт основных средств, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства и обращения, за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается.

 

    2.2.2 Метод уменьшаемого  остатка 

    Применение  метода уменьшаемого остатка предполагает определение годовой суммы начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости(разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

    Начисление  амортизации методом уменьшаемого остатка можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Коэффициент  ускорения примем равный 2,0.Норма амортизации исходя из срока полезного использования 20%. Годовая норма амортизационных отчислений составит: 20 ´ 2,0 = 40 %

    Амортизируемая  стоимость определяется на начало каждого  года исходя из первоначальной стоимости  за минусом сумм начисленной амортизации  за предшествующие годы. За последний  год сумма начисленной амортизации  составит остаточную стоимость на конец  предшествующего отчетного года.

    Распределение сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта можно  рассчитать, как показано в таблице 3. 

Таблица 3 – Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам методом уменьшаемого остатка

    Примечание – Источник: собственная разработка. 

    При использовании этого метода расчета  амортизации максимальная сумма  амортизационных отчислений также  списывается на затраты предприятия  в первые годы эксплуатации, когда  оборудование еще новое и не требует  крупных ремонтов. 

    2.3 Производительный  метод 

    Производительный  способ начисления амортизации объекта  основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта  и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

    Ресурс  объекта – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической  документацией может быть выпущено на протяжении всего срока полезного  использования объекта 

    Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле: 
 

    где  — сумма амортизационных отчислений в t-м году ;

    АС — амортизируемая стоимость объекта;

      — выпуск продукции в t-м году;

      — ресурс объекта.

    Начисление  амортизации производительным методом можем рассмотреть на примере 2.

    Пример 2. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции — 100 тыс. ед. Выпущено за отчетный год 40 тыс. ед.

    ОА₁= 500 00040/100= 200 000 руб.

    Распределение сумм амортизационных отчислений производительным методом по годам эксплуатации объекта  показано в таблице 4. 

Таблица 4 – Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам производительным методом

    Примечание  – Источник: собственная разработка. 

    Таким образом, рассматривая вопрос методов  начисления амортизации, считаем, что  при видимых наглядных расхождениях каждый метод имеет свои существенные преимущества, и некоторые недостатки.

    Так при линейном методе начисления амортизации  сумма амортизации ежегодно начисляется  в одной и той же сумме от одного отчетного периода к другому. Накопленная сумма амортизационных  отчислений формируется равномерно, поэтому и остаточная стоимость  уменьшается равномерно, пропорционально  сумме накопленной амортизации.

    Существенным  преимуществом нелинейного метода является его экономическая оправданность  по сравнению с линейным методом. Так отдача от принятого на баланс объекта в первые годы его эксплуатации выше, чем в последующие. Применение этого метода увязывается с понятием не только морального, но и физического  износа конкретного объекта. Он ежегодно теряет свои потребительские свойства с одновременным уменьшением  остаточной стоимости.

    Производительный  способ применяется в тех случаях, когда для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, то есть он позволяет адаптироваться к непредвиденным изменениям режима использования актива [8, с.337]. Кроме того, этот способ амортизации выгодно применять на новых производствах, еще не достигших плановой мощности.[9, с. 31] 

    2.3 Зарубежный опыт  начисления амортизации 

    Следует отметить, что, согласно Международным  стандартам учета и отчетности, существуют еще и специальные методы амортизации. Среди них можно отметить такие, как метод сложных процентов, методы первоначальной скидки.

    В большинстве развитых стран мира используется линейный (равномерный) способ начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов. Вместе с тем в ряде стран допускается и поощряется ускоренная амортизация, так как под влиянием научно-технического прогресса ускоряются темпы морального износа фондов во всех отраслях, причем наиболее быстро этот процесс происходит в сферах, приносящих монополиям наивысшие прибыли: военных, авиакосмических, радиоэлектронных, химических и других отраслях, определяющих экономический рост.

      Однако специальные методы не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете достаточно редко. Он отличается от методов ускоренной амортизации тем, что начисление амортизационных отчислений производится по шкале возрастающих ставок, так чтобы в первые годы начислялись меньшие суммы, чем в последние [3,c. 15]. Такое желание у организаций возникает в период освоения производства новой продукции, производств и хотелось бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм, а затем увеличить их по мере нарастания объемов продаж получивших признание на рынке продукции, товаров, услуг.[3, c. 8]

    В Японии  используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления дополнительных налоговых льгот. К ним относятся: метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.

    Также в зарубежных странах допускается  начисление амортизации отдельно для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного  возмещения издержек, согласно которой  для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации, независимо от того, какой метод  используется в бухгалтерском учете.[3, с. 15]

    Стремление  фирм и монополий использовать амортизационный  фонд в качестве дополнительного  источника накопления определило некоторые основные тенденции.

    Прежде  всего, наблюдается тенденция сокращения сроков амортизации. Эти сроки устанавливаются в законодательном порядке.

    Одновременно  наблюдается увеличение абсолютных и относительных размеров выделенных на амортизацию сумм.

    Амортизационная политика в современных условиях стала важным средством стимулирования инвестиций, о чем свидетельствует  увеличение доли амортизационных отчислений в общей сумме капитальных  вложений. Эта доля за тот же период возросла в США с 36,3 до 60,6 %, во Франции  — с 64,2 до 73,3 %, в Германии — с 44,5 до 73,2 %.

    Важной  тенденцией в системе амортизационных  отчислений ведущих стран мира является также совершенствование методов  начисления амортизации с целью  ускорения развития отдельных регионов, отраслей и сфер рациональной экономики, а также стимулирование научно-технического прогресса. В развитых странах мира применяют методы ускоренной амортизации, которые позволяют в первую половину нормативного срока службы списывать  свыше 50 % стоимости основного капитала. Устанавливаются также более  короткие по сравнению со средними сроки амортизации.

    Так, американская администрация в целях  ускорения инвестиций в основной капитал ввела более гибкую систему  амортизации. Были установлены сроки  амортизации: 10 лет для зданий и  сооружений, 5 лет — для всех видов  производственного оборудования, 3 года — для транспортных средств. Ускоренная амортизация позволяет  фирмам и монополиям отчислять в  амортизационный фонд не только часть  стоимости основного капитала, изношенного  в процессе производства товаров  и оказания услуг, но и часть прибыли. Это дает им дополнительное преимущество, так как средства, отчисляемые  в амортизационный фонд, не облагаются налогами.