Аудиторская выборка

параметры измерения;

аудит по выборке и подведение итогов.

  

Направления применения метода выборки.

     Рассмотрим  каждый в отдельности.

1. Цели аудита. Как правило, перед аудиторами стоят две цели: общая, которую можно достичь в результате сочетания выборки и других методов, и конкретная, которая достигается в результате применения данного метода выборки (оценка и заключение по результатам выборки).

2. Характеристика совокупности. Аудиторы выбирают участки (элементы) бухгалтерского учета, составляющие проверяемую совокупность. Совокупность должна иметь следующие характеристики:

• единица выборки отбирается из бухгалтерских регистров экономического субъекта;
• совокупность должна содержать информацию, отвечающую целям применения данного метода. Например, для проверки просроченной дебиторской задолженности необходимо, чтобы счета (единица выборки) имели даты;
• совокупность должна иметь конкретные границы. Например, документы (попавшие в выборку) должны быть рассортированы в зависимости от величины их влияния на конечный финансовый результат с указанием суммы и даты;
• совокупность должна соотноситься с установленными целями применения данного метода. Например, может оказаться невозможным определение состояния кредиторской задолженности путем проверки счета о просроченной задолженности. Возможно, потребуется проверить денежные выплаты, произошедшие после отчётной даты.

     Конкретная  оценка по выборке будет относиться только к той совокупности, из которой  сделана выборка. Эта оценка неприменима  для других счетов или разделов баланса. 
 

3. Проведение выборки. 

      Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

      При выработке порядка проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

      Аудиторская организация должна определить изучаемую  совокупность таким образом, чтобы  она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей.

      При проведении выборки аудиторская  организация может разбить изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для каждого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит.

      Данная  процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторов.

        Это делается для повышения эффективности проверки, так как объём выборки уменьшается без увеличения риска появления ошибки. Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки без увеличения ошибки выборки. Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки, и результаты, полученные по всем группам, используются для оценки всей совокупности.

      ПРИМЕР 2. Аудиторам необходимо провести выборку из совокупности дебиторской задолженности клиентов:

 

      При случайном отборе любая комбинация единиц выборки имеет одинаковую вероятность быть отобранной. Этот процесс исключает возможность целенаправленного или подсознательного подхода, в результате чего минимизируется ошибка выборки в отличие от других методов выборки. Для генерации случайных цифр используется таблица случайных чисел и компьютерные программы.

      В данном случае могут быть отобраны, например, следующие номера: 12,29,47,63,81,98.

      При систематическом отборе элементы совокупности отбираются через определенный интервал. Например, отбирается каждый 9-й  клиент: 9,18,27,36,45,54,63,72,81,90,99.

      Бухгалтерские регистры должны быть проверены на наличие в них бухгалтерских  записей каких-либо структурных  подразделений, влияющих на выборку.

      Метод вероятности относительно объема (ВОО) применяется, когда вероятность отбора каждой единицы находится в зависимости от ее размера. Этот метод полезен, когда аудитору требуется выбрать наибольшие величины, по которым высока вероятность нахождения ошибок, наряду с небольшими суммами.

      В данном примере вероятность быть отобранным у клиента с порядковым номером 3 в 4 раза больше, чем у клиента с номером 1, поскольку  остаток задолженности, составляющий 140 тыс. руб., в 4 раза больше 35 тыс. руб.

      Бессистемный  отбор является выборкой без какой-либо определенной системы. Преимуществом этого метода является его удобство в случае, когда совокупность беспорядочна или в компьютерной программе случайные числа отсутствуют. Например, путем простого случайного выбора номеров из списка было решено проверить клиентов с порядковыми номерами: 2,11,59,77,93.

      Аудитор должен быть осторожным, чтобы не вносить  предвзятость в отбор. Случайная  выборка не содержит предвзятости, в то время как при системном  отборе предвзятость имеется. Например, не выбираются первый и последний  элементы на странице, круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаются крупные суммы.

      При произвольном отборе аудитор включает только те наименования, которые отвечают определенному критерию. Как правило, это суммы, в которых аудитор  предполагает ошибки. Этот метод можно использовать только при нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности.

      Определение ошибки. Аудиторы должны определить, что является и что не является ошибкой. При этом аудитор должен принять во внимание ряд особенностей (характер ошибок, их причины) и их влияние на другие стадии аудита.

      Не считаются ошибочными:

• незакрытые и выверяемые статьи;
• отсутствующая документация, если подтверждение операций может быть получено другим путем.

 

4. Параметры измерения. При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

      Риск  выборки состоит в том, что  мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленного на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

      В аудиторской практике различают  риск первого и второго рода для  тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам:

      - риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

      - риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

      При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам различают  следующие риски выборки:

      - риск первого рода - риск отклонить  верную гипотезу, когда результат  выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;

      - риск второго рода - риск принять  неверную гипотезу, когда результат  выборки свидетельствует, что  проверяемая совокупность не  содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

      Риск  отклонения верной гипотезы требует  дополнительной работы со стороны аудиторской  организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

      Размер  выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой. Допустимая ошибка - максимально возможная ошибочная величина по совокупности, обнаруженная при аудите. Иногда ее называют верхним пределом ошибки (ВПО). Выявление допустимой ошибки является предварительной оценкой риска, при которой учитываются как количественные, так и качественные факторы. Допустимая ошибка используется для определения объема выборки и определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

      При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля.

      При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

      Если  аудитор полагает, что в проверяемой  совокупности содержится ошибка, ему  необходима большая по объему выборка, чтобы убедиться, что общая величина таких ошибок (ожидаемая ошибка – ошибка, предварительно оцениваемая по совокупности) в совокупности не превысит размера допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

      Все стадии проведения аудиторской выборки  и анализ ее результатов аудиторская  организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации.

 

5. Аудит по выборке  и подведение итогов. После того, как выборка была сделана, аудиторы могут проверить каждый выбранный элемент (наименование). Аудитору также необходимо выделить все элементы, которые невозможно проверить из-за отсутствия нужных документов и по другим причинам, и оценить их влияние на результаты проверки. Аудитор может применить альтернативные методы проверки по этим элементам (наименованиям) или по всей совокупности. Данные, полученные в результате выборки, суммируются и фиксируются в рабочих документах.