Депозитные операции, их виды и сущность

1.1.Сущность депозитных операций

     Депозит носит обязательный характер, так как   сумма  депозита  должна  быть  внесена  одновременно  с  открытием  расчетного   счета   в   течении

согласованного  с банком срока. Множество  депозитов  способно  создать  для банка  ссудный капитал, который он затем  разместит на  выгодных  условиях  в любой  сфере  хозяйствований.  Важным  средством  конкурентной  борьбы   за привлечение средств в депозиты является разнообразие  процентной  политики. Помимо высоких процентов, выплачиваемых по вкладам банку необходимы высокие гарантии надежности помещения накопленных ресурсов в данный банк.

    Наряду с ведением депозитных  счетов банки используют и  другие  методы

мобилизации –  это  привлечение  вкладов  от  населения.  Для  этого  банки

осуществляют  взаимное сотрудничество с  кредитными   западными  финансовыми ресурсами (совместные банки с  иностранным  капиталом)  и  на  этой  основе формируют ресурсы для выплаты процентов населению по вкладным операциям.

    Деньги населения всегда справедливо  относились к дешевым ресурсам. Но и к самым хлопотным. И  лучше их привлекать оптом,  чем возиться по  отдельности  с каждым вкладчика. В этом  деле  особо преуспел  Сбербанк,  имеющий почти монопольное право по зачислению пенсий. Лишенные  такой возможности другие банки делают упор на работу с предприятиями, справедливо рассчитывая в этом случае на  привлечение в качестве  клиентов  их  сотрудников.  В  основном предлагаются  переводы  зарплаты  на  карточные  счета.   В   этих   случаях предприятие экономит средства на инкассацию и работу  бухгалтерии,  а  банки получают возможность работать с деньгами предприятия.  Конечно,  в  нынешних условиях, когда карточные расчеты развиты слабо,  для  работников  создаются дополнительные трудности. Но такие конфликты довольно быстро улаживаются.

    Банки уже не идут в лобовую  атаку на вкладчика,  обещая  самые  высокие

проценты  и самые выгодные условия открытия депозитных счетов. Даже во  время недавних официальных и неофициальных  праздников  (День  святого  Валентина, День защитников Отечества, Международный женский  день)  не  было  замечено, как раньше, шквала рекламы новых вкладов.  Теперь  банки  пытаются  привлечь клиентов, предоставляя им эксклюзивные услуги: начиная от игры  на  фондовых биржах  и  заканчивая  управлением  счетом  по  Интернету.  При   этом   для большинства рядовых вкладчиков также становятся доступными (в смысле  низких затрат) дополнительные услуги. Среди них переводы средств  в  страны  СНГ  и дальнего зарубежья, оплата коммунальных услуг,  конвертация  в  СКВ  и  ОКВ, страхование и многое другое.

    И  здесь  продолжается   невидимая,   но   довольно   упорная   борьба.

Победителями  в ней станут банки с развитой  сетью  отделений  и  филиалов  и имеющие  «раскрученные»  проекты  по  пластиковым  карточкам.  Кроме   того, конкуренцию в этом секторе  российским банкам  создают  и  банки  с  участием иностранного  капитала.  В  частности,  «Райффайзенбанк  Австрия»  и   «Банк Австрия Кредитанштальт»[12] . После кризиса 1998  года  они объявили  о планах привлечения ресурсов населения. Правда, в основном  эти проекты рассчитаны на сотрудников их корпоративных клиентов и на  состоятельных  граждан.  Ведь минимальные суммы вкладов и остатков  на  счетах  граждан  здесь  немалые  - $2000 – 5000. Правда при этом, по словам председателя правления банка  «Банк Австрия Кредитаншальт» Михаэля  Франца,  помимо  стандартного  набора  услуг (депозиты или перевод денег)  банк  предлагает  «и  управление  вкладами,  и консультационные услуги, и другие виды банковских продуктов».

    Депозитные операции представляют  собой  форму  осуществления   кредитных операций банков и  иных кредитных учреждений  и  подразделяются  на  активные или пассивные.

    Активные депозитные операции  – это размещение имеющихся  в  распоряжении банков средств  во вклады в другие банки  или кредитные организации.

    Пассивные депозитные  операции  –  операции  банков  и  иных  кредитных

учреждений  по привлечению денежных средств  во вклады.

    Депозитные операции различаются:

     . по срокам размещения (на срок, до востребования);

     . по видам вкладчиков (физические  лица, юридические лица);

     . по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

    Вид депозитного вклада определяется  в первую очередь в  зависимости   от

его срока  размещения.

    Депозиты (вклады) до востребования  позволяют получить денежные  средства по первому требованию  вкладчика, а  срочные – по  истечении определенного договором срока.

    Депозиты на срок (срочные) имеют  две основные разновидности:

. срочные  вклады;

. сберегательные  вклады.

    Разновидностью срочных депозитов  являются депозитные  и  сберегательные  сертификаты   –   письменное   свидетельство   кредитного   учреждения     о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на  получение по истечении установленного срока суммы депозита  (вклада)  и процентов по нему.

    В соответствии  со  статьёй  834  Гражданского  Кодекса  РФ  основанием

проведения  депозитных  операций  является   договор   банковского   вклада.

Вкладчиком  банка может быть юридические  и  физические  лица,  в  том  числе граждане России, иностранные  граждане и лица без гражданства [8].

    В банковских учреждениях вкладчики   учитываются  по  отдельным   лицевым счетам. Суммы депозитных  вкладов  по  различным  договорам,  заключенным  на разные сроки  с одним клиентом,  отражаются  на  разных  лицевых  счетах.  Не допускается их учет на одном лицевом счете.

    Для начисления процентов по  счетам в  аналитическом   учете  открываются отдельные  лицевые счета по каждому владельцу   депозитного  счета  по  срокам  хранения и размеру процентных  ставок. Начисленные  проценты  по  депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же  периоде,  за  который  они начислены. Порядок начисления процентов по депозитным  вкладам  регулируется «Положением о порядке начисления процентов и отражения их в учете по  счетам банковского учета в учреждениях банка» (Письмо Госбанка СССР  от  22.01.91г. №338).

    Межбанковские депозитные операции  также подразделяются на срочные  и  до востребования.

    Все коммерческие банки и кредитные  учреждения производят отчисление  по срочным счетам и  счетам  до  востребования в Фонд  обязательных  резервов Центрального банка.

    В соответствии с Правилами  ведения бухгалтерского учета  и планом счетов открытые  вкладчикам  депозиты   учитываются   на  соответствующих   счетах бухгалтерского  учета  с  учетом  срока  размещения.  Используются  следующие счета:

    410 – депозиты Минфина  России;

    411 – депозиты финансовых  органов   субъектов  Российской  Федерации   и местных органов власти;

    412  –  депозиты   государственных   внебюджетных   фондов   Российской

Федерации;

    413 – депозиты внебюджетных фондов  субъектов  Российской  федерации   и местных органов власти;

    414  –  депозиты  финансовых  организаций,  находящихся  в   федеральной

собственности;

    415 – депозиты коммерческих предприятий  и  организаций,  находящихся  в федеральной собственности;

    416 – депозиты некоммерческих  организаций,  находящихся  в   федеральной собственности;

    417 – депозиты финансовых организаций,  находящихся  в  государственной  (кроме федеральной) собственности;

    418 – депозиты коммерческих предприятий  и  организаций,  находящихся   в государственной (кроме федеральной)  собственности;

    419   –   депозиты   некоммерческих    организаций,    находящихся    в

государственной (кроме федеральной) собственности;

    420 – депозиты негосударственных финансовых организаций;

    421   –   депозиты   негосударственных   коммерческих   предприятий   и

организаций;

    422 – депозиты негосударственных  некоммерческих организаций;

    423 – депозиты физических лиц;

    425 – депозиты юридических лиц-нерезидентов;

    426 – депозиты физических лиц-нерезидентов.

    Депозиты в  зависимости   от  срока  размещения  согласно  плану  счетов

различаются:

. до  востребования;

. на  срок до 30 дней;

. на  срок от 31 до 90 дней;

. на срок от 91 до 180 дней;

. на  срок от 181 дня до 1 года;

. на  срок от 1 года до 3 лет;

. на  срок свыше 3 лет;

. для  расчетов с использованием пластиковых  карт.

    Для аудиторской проверки депозитных  операций может быть использована

приведенная таблица, проверочным материалом для которой являются:

. договоры  о депозитном вкладе;

. регистры  учета (мемориальные ордера, лицевые  счета)

. оборотно  – сальдовые ведомости;

. балансы (Таблица 1) 

Таблица 1

Оценочная таблица аудита депозитных операций.

       Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу гражданам проценты рассматривается для целей налогообложения как уплаченные.

    Далее проверяется правильность  отражения на счетах бухгалтерского  учета используемых в деятельности  банка депозитных операций.

   Отражение на счетах бухгалтерского  учета типичных депозитных операций.

    В соответствии с депозитным договором перечислены средства на депозитный счет акционерным обществом, негосударственной или иной

организации:

    Д – т 407 «Счета негосударственных  предприятий»

    Д – т 301 «Корреспондентские  счета»

    К – т 421 «Депозиты»

    При отсутствии заключенного  договора  о  денежном  вкладе  перечислены средства на депозитном счете:

    Д – т 301 «Корреспондентские  счета»

    К – т 603 «Разные дебиторы  и кредиторы»

    В момент заключения договора  о депозитном вкладе закрывается  счет 603 и депозит переносится на счет 421:

    Д – т 603 «Разные дебиторы  и кредиторы»

    К – т 421 «Депозиты»

    Начислены проценты по депозитному  договору:

    Д – т 706 «Расходы»

    К – т 603 «Разные дебиторы  и кредиторы»

    Сумма процентов по депозитному  вкладу  перечислена  на  расчетный  счет

вкладчика

    Д – т 603 «Разные дебиторы  и кредиторы»

    К – т расчетного счета клиента  (вкладчик клиент банка)

    К – т 301 «Корреспондентские  счета» (для клиента другого банка)

    Сумма начисленных процентов  по вкладу физического лица присоединена к остаткам вклада по истечении квартала в соответствии с депозитным договором:

    Д – т 706 «Расходы»

    К – т 423 «Депозиты физических  лиц»

    Синтетический учет депозитных  операций.

    Зачислены средства на депозитные счета клиентов

    Д – т 20202, 40702

    К – т 42301-08

    Причислены начисленные проценты  к депозитам

    Д – т  70606

    К – т  42301-08

    Выплачены проценты в момент  начисления

    Д – т 70606

    К – т 20202, 42301-08

    Выплачены проценты за привлеченные депозиты позже для начисления

    а) начисление процентов

    Д – т 61401

    К – т 60322

    б) перечислены на счет, открытый  в другом банке выплачены через   кассу

или зачислены  на счет в данном банке на следующий  день

    Д – т 60301

    К – т 20202

    в) сумма начисленных процентов  списана на расходы банка

    Д – т 70606

    К – т 61401

    Возвращены привлеченные депозиты, возврат осуществляется по письменному  распоряжению вкладчика  в   течение  одного  и  более   рабочих  дней  по окончанию действия договора.  Досрочное  изъятие  вклада  происходит  с предварительным извещением за 10  дней,  при  этом  вкладчик  теряет  в процентах

    Д – т  42301-08

    К – т  20202

    Наиболее типичные нарушения  в данной области состоят в  следующем:

 . неправильное исчисление процентов по депозитам;

. несвоевременное  перечисление по ним процентов  и т.п. 
 

     1.2 Нормативно-правовое регулирование депозитных операций. 

     Депозитные  операции: понятие, субъекты и объекты  депозитных операций, виды депозитов.

     Основные нормативные акты, регулирующие депозитные операции:

     - Гражданский кодекс РФ: ст. 834 –  844 (глава 44), ст. 845 – 860 (глава 45), ст. 395, 809, 818 ч. 2;

     - Федеральный закон РФ «О банках  и банковской деятельности» от 02.12.1990 №395-I, в ред. от 21.03.2002;

     - Положение ЦБ РФ № 39-П «О  порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 [8] ;

     К пассивным кредитным операциям, прежде всего, относятся депозитные операции.

     Депозитными операциями называются операции банков по привлечению денежных средств  юридических и физических лиц  во вклады либо на определенные сроки, либо до востребования. На долю депозитных операций обычно приходится до 95% пассивов [11].

     В качестве субъектов депозитных операций могут выступать:

1. государственные предприятия и организации;
2. государственные учреждения; кооперативы;
3. акционерные общества;
4. смешанные предприятия с участием иностранного капитала;
5. общественные организации и фонды;
6. финансовые и страховые компании;
7. инвестиционные и трастовые компании и фонды;
8. отдельные физические лица и объединения этих лиц;
9. банки и другие кредитные учреждения.

     Объектами депозитных операций являются депозиты - суммы денежных средств, которые субъекты депозитных операций вносят в банк и которые в силу действующего порядка осуществления банковских операций на определенное время сосредотачиваются на счетах в банке.

     Исходя  из категории вкладчиков, различают  следующие виды депозитов:

• Депозиты юридических лиц (предприятий, организаций, других банков)
• Депозиты физических лиц

     По  своему экономическому содержанию депозиты принято подразделять на З группы:

• срочные депозиты (с их разновидностью - депозитными сертификатами);
• депозиты до востребования;
• условные депозиты (договором может быть предусмотрено внесение вкладов на заранее оговоренных условиях их возврата, не противоречащих закону).

     В банковской практике наиболее распространены вклады до востребования, т.е. выдача вклада производится по первому требованию вкладчика, и срочный вклад - возврат вклада осуществляется по истечении определенного договором срока.

     В свою очередь каждая из этих групп  классифицируется по разным признакам. Срочные депозиты классифицируются в зависимости от их срока:

• на срок до 30 дней
• на срок от 31 до 90 дней
• на срок от 91 до 180 дней
• на срок от 181 дня до 1 года
• на срок от 1 года до 3 лет
• на срок свыше 3 лет

     Депозиты  до востребования классифицируются в зависимости от характера и  принадлежности средств, хранящихся на счетах:

1. средства на расчетных, текущих, бюджетных счетах предприятий и организаций разных форм собственности;
2. средства на специальных счетах по хранению различных по своему целевому экономическому назначению фондов (собственные средства предприятий, предназначенные для капитальных вложений;
3. средства предприятий и организаций в расчетах; средства на корреспондентских счетах по расчетам с другими банками; средства местных бюджетов).

     Сберегательные  вклады в зависимости от особенностей их хранения подразделяются на: срочные, срочные с дополнительными вносами, выигрышные, денежно-вещевые выигрышные, молодежно-премиальные, условные, на предъявителя на текущие счета, до востребования, сберегательные сертификаты, пластиковые карточки (кредитные и прочие). Каждый из видов депозитов имеет свои достоинства и недостатки.

     Депозиты  до востребования наиболее ликвидные. Их владельцы могут в любой  момент использовать деньги, находящиеся на счетах до востребования.  
 

     1.3 Учет депозитных операций 

     Учет  вкладов физических лиц ведется  на пассивных счетах:

     № 423 – «Депозиты физических лиц-резидентов»;

     № 426 – «Депозиты физических лиц-нерезидентов».

     Банк  России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Банк может привлекать средства граждан во вклады по истечении двух лет работы с момента образования.

     При привлечение средств во вклад от физического лица с ним заключается депозитный договор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика (см. приложение №7).

     Взнос вклада наличными в кассу банка  оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

     Д-т  сч. № 20202 «Касса кредитных организаций»;

     К-т сч. № 423( 02-07) «Депозиты физических лиц».

     Приходные кассовые операции совершаются с  применением бланка приходного кассового  ордера. Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны –  приходный, с оборота второй стороны – расходный. Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру совершения приходных кассовых операций.

     Если  вклад образуется посредством перевода со счета до востребования то проводки имеют вид:

     Д-т  сч. № 42301 «Депозиты физических лиц до востребования»;

     К-т  сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

     При безналичных переводах средств с вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод. Бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчика и извещения, которые заполняются вкладчиком.

     Поступление суммы вклада из другого кредитного учреждения отражается как:

     Д-т  сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

     К-т  сч. № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

     Проценты, начисляемые по вкладам, относятся  на операционные расходы банка в  момент их выплаты или причисления  ко вкладу. В первом случае эта операция отражается следующим образом:

     Д-т  сч. № 70601 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

     К-т  сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц», 20202 «Касса кредитной организации».

     Если  проценты не причисляются ко вкладам, то их начисление отражается проводкой:

     Д-т  сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанными с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»;

     К-т  сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

     При выплате процентов вкладчику  делают запись:

1. через кассу

     Д-т  сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

     К-т  сч. № 20202 «Касса кредитной организации».

     2. в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках

     Д-т  сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

     К-т  сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

     Причисление процентов во вклад:

     Д-т  сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

     К-т  сч. № 423, 426 «Депозиты физических лиц».

     Одновременно  расходы будущих периодов списываются  на расходы проводкой:

     Д-т  сч. № 70601 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

     К-т  сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

     Ежемесячно, в последний день месяца банк осуществляет наращивание процентов и в  день их начисления делается проводка:

     Д-т  сч. № 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов».

     К-т  сч. № 47411 «Начисленные проценты по вкладам».

     Проценты  начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Также необходимо отметить, что по депозитам граждан начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Сберегательные сертификаты 

2.1 Понятие и сущность сберегательных сертификатов 

    В соответствии с Гражданским   кодексом  РФ  сберегательные  сертификаты являются ценными  бумагами, но не являются эмиссионной   бумагой.  Сертификаты являются  письменным  свидетельством  о вкладе  в банк  денежных  средств. Сертификаты   могут   быть   именными   и   на   предъявителя.    Сертификат предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).

    Сертификаты  всегда  бывают  срочными.   Срок   обращения   депозитного

сертификата ограничивается одним  годом,  а  сберегательного  сертификата  –  тремя годами.

    Реализованные сертификаты учитываются  на пассивных счетах первого

порядка №522, в зависимости от срока обращения  сертификатов на счетах

второго порядка.

    Заполненные корешки сертификатов  помещаются в отдельные папки  и

хранятся  в сейфах в уполномоченном подразделении  с обязательным ведением описи по ним. Подразделение обеспечивает сохранность  корешков до момента их погашения.

    Номинальная стоимость сертификата  переносится со счетов по учету

срочных сертификатов на исполнительский счет №52404, а проценты переносятся со счета №52501 путем его дебетования  на счет №52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными  и депозитными сертификатами к исполнению».

    При предъявлении сертификата  к погашению он подлежит учету  на активном внебалансовом счете  №90704 на сумму номинальной стоимости  сертификата.

    Бланки сертификатов, предъявленных  к погашению, списываются со

внебаланса

    Д – т 99999    К – т 90704. 

  Технология  проведения эмиссии депозитных  и  сберегательных  сертификатов  предусматривает:

    1. Наличие  утвержденных  руководством  банка  положений,  определяющих  условия выпуска и обращения  сертификатов.

    2.  Изготовление  выпускаемых  банком  сертификатов  в  соответствии  с предъявляемыми  требованиями:  качество  бумаги,  наличие   степеней защиты,   присутствие   необходимых   реквизитов.   Сертификаты   на предъявителя  и   именные   производятся   только   полиграфическими предприятиями.

    3.  Все  расходы,  связанные   с  выпуском   сертификатов   относят   на себестоимость  оказываемых банком услуг.

    4.  Необходимо  оприходование   поставляемых  для  реализации  в   банке  депозитных и  сберегательных сертификатов. Сберегательный  сертификат может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только за рубли.  Депозитный  сертификат  –  только  юридическим  лицам  на территории РФ;  продажа  осуществляется  через  заключенный  договор между банком эмитентом и покупателем.

    5. Организация погашения и учета  выкупленных сертификатов  производится  по истечении срока обращения  и только по номинальной стоимости.  Учет выкупленных сертификатов  осуществляется в регистрационном  журнале.

    6.  Организация  выплаты процентов.  Ставка  выплачиваемых   процентов зафиксирована на бланке сертификата и в условиях выпуска.

    Если количество дней в году  составит 360 –  обыкновенные  проценты, если 365 (366) – точные проценты.

    Эффективность от продажи сертификатов повышается на  вторичном  рынке, так как позволяют привлекать те  средства  инвесторов,  которые  уходят  на рынок государственных ценных бумаг.

    Если процентные ставки на  рынке пошли вверх, то покупка  сертификата  не выгодна, так  как процентная ставка была установлена  эмитентом.  Выпуск  при падении процентных ставок является эффективной операцией для  банка,  но  не выгодна для инвестора, поэтому сертификаты хорошо продаются  в  инфляционный период, когда идет война за снижение  инфляции.  В  период  раскручивания  и роста инфляции лучше отказаться от сертификатов.

    Если цена, которую банк устанавливает  для  продажи,  ранее  выкупленных  сертификатов, определяется исходя  из  времени  до  его  погашения,  то  они должны быть максимально  приближены к рыночным, то есть  при  недостаточности ресурсной базы должны повышаться.

    Бухгалтерские  операции  по  размещению  и   погашению   сберегательных сертификатов, а  также  начислению  и  выплате   процентов,  причитающихся  по  сертификату,   осуществляется   на   основании   распоряжения   (внутреннего документа   банка)   соответствующего   структурного   подразделения   банка (филиала)  бухгалтерскому  подразделению  банка,  подписанного   должностным лицом  банка  (филиала).  В   распоряжении   указываются   серия   и   номер сертификата,  содержание  операций,  а   также   суммы   для   отражения   в бухгалтерском учете.

    Порядок  расчета  суммы   процентов  для  ее   указания   в   реквизитах

сертификата при его размещении. Проценты на  сумму  сертификата  исчисляются со дня, следующего  за  датой  поступления  вклада  (депозита)  в  кредитную организацию,  по  день,  предшествующий  дате  востребования  суммы   вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно.  При  этом за базу берется  фактическое  число  календарных  дней  в  году  и  величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной  на  бланке  сертификата. Если  дни  периода  начисления  процентов  по  сертификату   приходятся   на календарные  годы  с  различным   количеством   дней   (365   и   366   дней соответственно),  то  начисление   процентов   за   дни,   приходящиеся   на календарный  год  с  количеством  дней  365,  производится  из  расчета  365 календарных дней в году,  а  за  дни,  приходящиеся  на  календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

    Расчет процентов может осуществляться  как по формулам  простых,  так   и

сложных процентов. Если  в  условиях  выпуска  сертификатов  не  указывается  способ начисления процентов, то расчет  осуществляется  по  формуле  простых процентов. 

2.2 Учет и хранение  бланков сертификатов 

Учет  и хранение бланков сертификатов.

    1. Полученные от полиграфического  предприятия бланки сертификатов  могут храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или  вне  хранилища –  в  сейфах  с  обеспечением  сохранности.  При  этом  бланки  сертификатов учитываются по дебету счета №907 01 «Бланки  собственных  ценных  бумаг  для распространения» в корреспонденции со счетом №999 99  в  условной  оценке  1 рубль за 1 бланк. В аналитическом  учете  ведутся  лицевые  счета  по  видам бланков  и по ответственным за исполнение должностным лицам.

    Учет  бланков,  выданных  под   отчет   лицам,   ответственных   за   их распространение, осуществляется в соответствии  с  пунктами  9.3.2  и  9.3.5

части II «Характеристика  счетов»  Правил  ведения  бухгалтерского  учета  в

кредитных организациях, расположенных  на территории  Российской  Федерации, от  18.06.97 №61 [4].

    2. Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчёт осуществляется по описи и отражается  по  дебету  счёта №907  05 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные  и выданные  под отчет»  в корреспонденции со счётом №907 01 в условной оценке 1рубль за  один  бланк. На основании ответных документов или извещений от  филиалов  о получении и оприходовании бланков сертификатов  кредитная организация списывает такие бланки со счёта №907 05 в корреспонденции со счётом  № 999  99  в условной оценке 1рубль за один  бланк.  Филиалы,  получившие  от  головной  кредитной организации бланки сертификатов, отражают их  по  дебету  счёта  №907  01  в корреспонденции со счётом №999 99 в условной оценке 1рубль за 1 бланк.

    3.  Сертификаты,  выпущенные  кредитной   организацией  в  обращение   и

принятые  на хранение  за  вознаграждение  в  соответствии  с  заключённым  с владельцем  сертификата  договором  хранения   отражаются   по   номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счёта №908 03 «Ценные  бумаги на хранении по договорам хранения» в корреспонденции со счетом №999 99.  При снятии с хранения сертификаты списываются  по  кредиту  счёта  №  908  03  в корреспонденции со счётом №999 99 по номинальной стоимости сертификата.

    Филиалы банков, которым предоставлено  право на размещение  и  погашение  сертификатов, осуществляют бухгалтерский учёт операций  с  сертификатами  на балансе филиала.

    В случае с заключения с  владельцем сертификата договора  на депозитарное обслуживание  при  принятые  по  таким   договорам  сертификаты  отражаются  в установленном порядке на  счетах главы «Д»   «Счета  ДЕПО».  В иных  случаях депозитарный учёт операций с собственными сберегательными сертификатами не осуществляется. 

2.3 Учет выпуска сберегательных  сертификатов 

Учет  выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада  (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов №  522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

    №522 01 – до встребования;

    №522 02 – со сроком погашения до 30 дней;

    №522 03 – со сроком погашения от 31 до 90 дней;

    №522 04 – со сроком погашения от 91 до 180 дней;

    №522 05 – со сроком погашения от 181 до 1года;

    №522 06 – со сроком погашения от 1 года до 3 лет.

    Сумма   вклада   (депозита),   оформленного    сертификата    именуется

«номинальной  стоимостью сертификата».

    В  аналитическом  учете   ведутся  лицевые  счета   по  номеру  и   серии

сертификата. При этом осуществляется следующая  бухгалтерская проводка: выпуск сберегательного  сертификата

    Д – т корреспондентского счета,  расчетного (текущего) счета клиента

    К – т счета №522 по счету  второго  порядка  в  соответствии  со  сроком

погашения, на сумму номинальной стоимости  сертификата.

    Заполненные в  установленном   порядке  корешки  сертификатов  кредитных организаций,  помещаемые  в  отдельные  папки,   хранятся   в   сейфах   или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации  с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением  сохранности  до  момента погашения.

    Отражение в бухгалтерском учете  начисленных по сертификатам процентов:

    1. Кредитная организация начисляет  проценты по сертификатам исходя  из

суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов  по сертификату осуществляется кредитной  организации  не  реже  одного  раза  в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного  месяца.  Проценты  за последние календарные отчетного  месяца,  приходящиеся  на  нерабочие  дни, должны быть отражены  по  соответствующим  счетам  бухгалтерского  учета  в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

    При  этом  должно  быть  обеспечено  ежедневное  начисление   процентов

программным путем в разрезе каждого сертификата  нарастающим  итогом  с  даты последнего отражения начисленных процентов  по лицевым счетам.

    При предъявлении территориальным  учреждением Банка  России  в  качестве меры по усилению  надзора за деятельностью кредитной   организации  требований о   предоставлении   в   оперативном   порядке   бухгалтерских   балансов   с периодичностью,  установленной  территориальным  учреждением  Банка  России, начисленные  проценты   подлежат   отражению   в   бухгалтерском   учете   в соответствии  с  установленной  периодичностью  представления  бухгалтерских балансов.

    2. Отнесение кредитной  организацией-эмитентом  сертификата  процентов, начисленных по  вкладу  (депозиту),  оформленному  сертификатом  на  расходы банка, осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

    2.1. «Кассовый» метод (в настоящее время уже не используется).

    Отнесение  банком-эмитентом  сертификата  начисленных  по  привлеченным денежным средствам процентов на его расходы производится в день  их  уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.

    2.2. Метод «начислений».

    Все начисленные проценты не позднее последнего  рабочего  дня  текущего месяца относятся на расходы кредитной организации.

    3.  На  основании  распоряжения  начисленные  по  сертификату   проценты

отражаются  в бухгалтерском учете следующей  проводкой:

    «Кассовый» метод:

   Д – т счета №525  02  «Предстоящие  выплаты по  процентам,  купонам и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

    К – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и   купонам  по

выпущенным  ценным бумагам».

    Метод «начислений»:

    Д – т счета №706 06«Расходы по операциям с ценными бумагами»

    К – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и   купонам  по

выпущенным  ценным бумагам».

    4.  Выплата  процентов   по   сертификату   осуществляется   кредитной

организацией  одновременно с погашением  сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат.

    Если  срок  вклада  (депозита)  по  сертификату  истек,  то  кредитная

организация несет обязательство оплатить  означенные  в  сертификате  суммы  вклада и процентов по первому требованию его владельца. За  период  с  даты востребования  сумм  по  сертификату  до  даты  фактического   предъявления сертификата к оплате кредитной организацией-эмитентом сертификата  проценты не начисляются и не выплачиваются.

    Окончание срока сертификата  и предъявление его к оплате.

    1. В конце операционного дня,  являющегося последним рабочим  днем перед датой  востребования   по  сертификату,  кредитной   организации   –эмитенту сертификата   необходимо  доначислить  проценты  до   суммы,   указанной   в реквизитах сертификата

    «Кассовый» метод (в настоящие время уже не используется).:

    Д – т счета №525  02  «Предстоящие  выплаты  по  процентам,  купонам   и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

    К – т счета №525 01 «Обязательства банка по  процентам   и купонам по

выпущенным  ценным бумагам».

    Метод «начислений»:

    Д – т счета №706 06 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

    К – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и   купонам  по

выпущенным ценным бумагам».

  и  отнести номинальную стоимость  сертификата на счета №524 04 «Выпущенные  сберегательные сертификаты к  исполнению». Указанная операция  отражается бухгалтерской проводкой:

    перенос номинальной стоимости  сертификата

    Д – т счета №521 (522)  по  счетам  второго порядков  соответствии  со

сроками погашения на сумму номинальной  стоимости сертификата

    К – т счета №524 04.

    Также необходимо осуществить  перенос начисленных процентов:

    Д – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и купонам по

выпущенным  ценным бумагам».

    К –  т  счета  №524  05  «Проценты,  удостоверенные  сберегательными  и

депозитными сертификатами к исполнению»

    Доначисление процентов может  быть отражено и на баленсовом  счете  №52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными  сертификатами  к исполнению».

    2. В случае, когда дата востребования   по  сертификату  приходится  на

нерабочий  день,  проводки,  указанные  в  п.  1,  осуществляются  в   конце

операционного  дня  после  рабочего  дня  перед   датой   востребования   по

сертификату.

    3. Прием предъявленного к оплате  сертификата  отражается  бухгалтерской

проводкой:

    Д – т счета №907  04  «Собственные  ценные  бумаги,  предъявленные   для

погашения»  на сумму номинальной стоимости сертификата

    К – т счета №999 99  «Счет  для корреспонденции с активными  счетами  при двойной записи».

    4. Предъявленные к оплате сертификаты  погашаются и приводятся  к   виду, исключающему дальнейшее их  использование, сохраняя при   этом  все  реквизиты бланка  (вырезка  в  середине  бланка   сертификата   ромбового   отверстия, проставленные на нем надписи или  штампа  «погашено»  и  т.п.)  и  вместе  с корешками  и  платежными  документами   на   перечисление   сумм   владельцу сертификата помещаются  в документы дня.

    Выплаты по сертификату отражаются  следующими бухгалтерскими проводками:

    Д  –  т  счета  №524  04  «Выпущенные  сберегательные   сертификаты   к

исполнению» на сумму номинальной стоимости  сертификата

    Д –  т  счета  №524  05  «Проценты,  удостоверенные  сберегательными  и

депозитными сертификатами к исполнению»  на сумму  процентов,  удостоверенную

сертификатом

    К – т корреспондентского счета,  расчетного  (текущего)  счета   клиента,

депозитного  счета  или   счета   кассы   (при   погашении   сберегательного

сертификата,  владельцем  которого  является  физическое  лицо)   на   сумму

номинальной стоимости сертификата и выплачиваемых процентов и одновременно:

    «Кассовый» метод:

    на сумму выплачиваемых процентов:

    Д – т счета № 706 06 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

    К – т счета « Предстоящие  выплаты по процентам, купонам  и дисконтам  по выпущенным  ценным бумагам» ;

    на сумму номинальной стоимости  сертификата:

    Д – т счета №999 99  «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

    К – т счета №907  04  «Собственные  ценные  бумаги,  предъявленные   для

погашения».

    Метод «начислений»:

    на сумму номинальной стоимости  сертификата:

    Д – т счета №999 99  «Счет  для корреспонденции с активными счетами  при двойной записи».

    К – т счета №907  04  «Собственные  ценные  бумаги,  предъявленные   для

погашения».

    В случае досрочного предъявления  сертификата  к оплате, если  по  каким-

либо  причинам он  не  был  оплачен  в  день  предъявления,  причитающиеся  к выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и  проценты)  в  конце  дня подлежат переносу на  счета  по  учету  обязательств  по  выпущенным  ценным бумагам к исполнению.

    Кредитная организация пересчитывает сумму ранее  начисленных  процентов по предусмотренной реквизитами сертификата  ставке  процента  при  досрочном предъявлении  сертификата  к  оплате.  При  этом  если  рассчитанная   сумма процентов  больше,  чем  отраженная  на   соответствующих   лицевых   счетах балансовых  счетов  525  01,  525  02,   то   осуществляются   проводки   по доначислению процентов:

«Кассовый»  метод:

    Д – т счета №525  02  «Предстоящие  выплаты  по  процентам,  купонам   и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

    К – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и   купонам  по

выпущенным  ценным бумагам».

    Метод «начислений»:

    Д – т счета №706 06 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

    К – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и  купонам по

выпущенным  ценным бумагам».

    Если  рассчитанная  сумма   процентов  меньше,  чем   отражен   ная   на

соответствующих  лицевых  счетах  балансовых  счетов  525  01,  525  02,  то

осуществляются  проводки:

    «Кассовый» метод:

    Д – т счета №525 01 «Обязательства банка по  процентам   и  купонам  по

выпущенным  ценным бумагам».

    К – т счета №525  02  «Предстоящие  выплаты  по  процентам,  купонам   и

дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

    Если  в  соответствии  с   учетной  политикой  банка  остатки   средств,

учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли  /  убытки или  были отнесены на счета прибыли / убытки, но на  соответствующих  статьях  балансового счета №702 04«Расходы по операциям с ценными  бумагами»  имеются остатки средств, то:

    Д – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и   купонам  по

выпущенным  ценным бумагам».

    К – т счета №706 06 « Расходы по операциям с ценными бумагами» на сумму в пределах остатков на соответствующих лицевых счетах.

    Если  в  соответствии  с   учетной  политикой  банка   остатки   средств,

учитываемых на счетах расходов,  отнесены  на  счета  прибыли  /  убытки  на

соответствующих статьях балансового счета №706 06 «Расходы  по  операциям  с ценными бумагами» остатки средств отсутствуют или недостаточны, то:

    Д – т счета №525 01 «Обязательства  банка по  процентам   и   купонам  по

выпущенным  ценным бумагам».

    К – т счета №707 01 «доходы»

    При  условии  оплаты  досрочного  предъявления   сертификата   в   день

предъявления, перенос  номинальной стоимости сертификата  и  причитающихся  к выплате  процентов на счета №524 03, 524 04, 524  05,  соответственно,  может не   осуществляться.   При   этом   выплаты   по   сертификату    отражаются непосредственно по дебету счетов 521 (522) и 52501 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Организация учета депозитных операций

3.1. Порядок работы по открытию депозитных счетов