Документирование аудита. График документооборота аудиторских фирм

       Ведущий аудитор прежде всего уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг и конкретного клиента. За основу программы принимается программа аудита, приведенная в приложении к внутрифирменному стандарту "Планирование аудита". После того, как определены элементы уточненной программы аудита, ведущий аудитор составляет уточненный перечень рабочей документации для предстоящего аудита, используя данные приложений к Стандарту:

       - Приложение N 1 "Система хранения  рабочей документации "Досье клиента";

       - Приложение N 2 "Перечень документов, которые могут быть включены  в состав рабочей документации "Текущее досье";

       - Приложение N 3 "Перечень документов, которые могут быть включены  в состав рабочей документации "Постоянное досье";

       - Приложение N 4 "Перечень документов, которые могут быть включены  в состав рабочей документации "Специальное досье".

       Рабочие документы следует готовить своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. Они могут быть созданы аудиторами либо получены от экономического субъекта либо от других лиц. Независимо от стадии документирования рабочие документы должны быть сгруппированы в соответствующие файлы - "постоянное досье", "текущее досье", "специальное досье".

       В "постоянное досье" включаются аудиторские  файлы, обновляемые по мере поступления  новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Они утрачивают ценности в течение ряда лет. В их состав можно включить уточненную программу  аудита. По мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе аудита выполненные процедуры и вносит дату их завершения. Включение в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне. "Текущее досье" объединяет рабочие документы, имеющие отношение к тому году, когда проводится аудит.

       В состав "специального досье" вводятся документы инструктивно-нормативного характера - законодательно-нормативные  акты, инструкции, методические указания, данные статистических учреждений, данные периодических изданий (статьи) и  другие вспомогательные материалы, способствующие успешному проведению аудита. При формировании рабочей  документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне  хозяйственной системы клиента, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме  того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень  эффективности внутрихозяйственного контроля, поставленного у клиента. Рабочая документация содержит:

       - записи о планировании аудита;

       - записи о характере, времени  проведения и объеме выполненных  аудиторских процедур;

       - выводы, сделанные на основе полученных  в ходе аудита сведений.

       Записи  в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность  в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

       К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся  рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

       Состав, количество и содержание рабочих  документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из:

       - характера аудиторского задания; 

       - формы аудиторского заключения;

       - характера и сложности деятельности  экономического субъекта;

       - состояния бухгалтерского учета  экономического субъекта;

       - надежности системы внутреннего  контроля экономического субъекта;

       - необходимого уровня руководства  и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;

       - конкретных методов и приемов,  применяемых в процессе проведения  аудита.

       Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая  вправе по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены  клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменой  его бухгалтерских записей.

       Аудиторская организация не обязана предоставлять  рабочую документацию или ее копии  полностью или в какой-либо ее части (кроме случаев, прямо предусмотренных  законодательством Российской Федерации) экономическому субъекту, в отношении  которого проводится аудит, другим лицам, а также представителям налоговых  или иных государственных органов. Сведения, содержащиеся в рабочей  документации, являются конфиденциальными  и не подлежат разглашению аудиторской  организацией.

       В случае увеличения объема работ или  размеров аудиторской фирмы и  нагрузки на ведущих аудиторов ответственность  за оформление и контроль за соблюдением положений Стандарта может быть возложена руководителем на работника внутрифирменного аудита.

       При подготовке уточненного перечня  рабочей документации в графе "примечание" аудитор обязан указать, какие документы  включаются в него в обязательном порядке, а какие в зависимости  от того влияния, которые они оказывают  на выражение мнения аудитора о достоверности  финансовой отчетности. Перечень рабочей  документации может быть расширен (дополнен) с учетом специфики аудита.

       В особый раздел Стандарта должны быть выделены вопросы, касающиеся порядка  хранения рабочей документации.

       По  окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно.

       Рабочие документы, хранящиеся в файлах "текущее  досье" и "постоянное досье", следует  сброшюровать с обязательным указанием  страниц. Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном  комплекте в хронологическом  порядке. При этом файлы "постоянного" и "специального" досье могут  переноситься из года в год в состав новой рабочей документации. Ведущий  аудитор (или другие аудиторы под  его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений  и расписаться.

       Сохранность рабочей документации, оформление и  передача ее в архив организует ведущий  аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды  напряженного графика - лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы. Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.

       Выдача  рабочей документации, фиксирующей  текущий и проведенный ранее  аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный  доступ к рабочей документации могут  иметь лишь руководители аудиторской  организации, аудиторы, ответственные  за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных  стандартов аудита.

       В случае пропажи или гибели рабочей  документации руководитель аудиторской  организации назначает служебное  расследование. Результаты служебного расследования должны быть оформлены  соответствующим актом.

       Рабочая документация хранится в архиве аудиторской  организации не менее пяти лет. В  случаях повторных проверок клиента  срок хранения продлевается дополнительно  на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.

       При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в состав свидетельств по новому аудиту в графе "примечание" формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор отмечает против названия изъятого документа дату и причину изъятия рабочего документа, закрепив это своей подписью. Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).

       В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и  перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы.

       Готовые рабочие документы должны четко  и ясно характеризовать работу, сделанную  в рамках аудита. Для этого используются отчеты, составленные письменно и  имеющие форму меморандума, пометки  процедур аудита в программе аудита, отметки непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

       Рабочие документы могут храниться в  виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или  другой форме. 
 
 

Приложение.

       Примерный перечень документов, которые могут  быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:

• Информация  относительно организационно - правовой формы и организационной структуры  экономического субъекта.
• Извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т. п.).
• Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.
• Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их).
• Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.
• Анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта.
• Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.
• Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.
• Сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры.
• Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта.
• Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
• Письма - подтверждения, полученные от экономического субъекта.
• Выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.
• Копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.

Список литературы. 

1. Кодекс  этики профессиональных бухгалтеров  и Международные стандарты аудита. - М.: МЦРСБУ, 2002;
2. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007;
3. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002;
4. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.