Документирование аудита

Документирование  аудита 

  Единые  общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 «Документирование» и ФСАД № 2 «Документирование аудита».

  Стандарт  аудиторской деятельности «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно.

  Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

К рабочей  документации аудита относятся:

— планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
• описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета аудируемого лица;
• аналитические документы аудиторской организации;
• другие документы.

  Примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:

• материалы относительно организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• извлечения из копии учредительных документов аудируемого лица, а также его иных важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.);
• материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита;
• записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);
 

• аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности аудируемого лица;
• записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
• материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;
• сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;
• копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом аудируемого лица;
• копии переписки или записи обсуждений во время встреч с аудируемым лицом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита;
• письма-подтверждения, полученные от аудируемого лица;
• копии бухгалтерской и иной финансовой документации аудируемого лица;
• выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

  Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от аудируемого лица, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

  Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией, исходя:

— из характера проводимой работы;

  — характера и сложности деятельности аудируемого лица;

— состояния бухгалтерского учета аудируемого лица;

• надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

  Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают такие формы.

  Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов аудируемого лица могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с его согласия.

  Организация, в отношении которой проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

  Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

  Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию организации, в отношении которой проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

  Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные:

• для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;
• подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
• осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита;

• планирования аудита аудиторской организацией. 
Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита, записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур и выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

  Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

  Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

  Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения аудируемому лицу вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

  Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

  Записи  в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

  Если  в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

  По  окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

  Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки («файлы»), заведенные для каждого аудита отдельно. Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде.

  Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

  Рабочая документация, фиксирующая проводимый или проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного аудируемого лица, как правило, не дается.

  Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

  В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

  Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

  Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

  Постоянное  досье содержит информацию, важную для аудита длительное время.

  Специальное досье — это досье менеджера, в котором содержатся документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством аудируемого лица и третьими лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т.п.

  Текущее досье должно содержать все сведения, необходимые и достаточные:

• для составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской фирмой;
• подтверждения того, что аудит проведен аудиторской фирмой в соответствии с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
• осуществления аудиторской фирмой контроля за ходом аудита;

— планирования аудита аудиторской фирмой.

  Рабочие документы должны содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполненных процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

  Все существенные вопросы, требующие профессиональной оценки, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочих документах.

Постоянное  досье, как правило, содержит:

  — организационную информацию, установленную законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре; местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;

  — информацию об организации и ее деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних фирм и филиалов; конкретное законодательство и правила; историю организации; сводку прошлых результатов; характеристику основного персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;

• подробности договора о сотрудничестве: копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;
• информацию для аудита: контакты клиента; банковскую информацию; информацию о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;
• важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или об аренде; договоры о ссудах;
• информацию об особенностях налогообложения клиента.