Есеп және аудит мамандығы Экономика пән-әдістемелік бірлестік

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………

1 Характеристика КГП «Су  Жылу Транс» (расположение)

2.Какую роль имеет КГП  «Су Жылу Транс» в городе Балхаш.

3.О предприятии КГП  «СУ-ЖЫЛУ ТРАНС»

4.Административно-управленческий  персонал

5.Какую услугу оказывает  КГП «Су-жылу транс»

6.Уставный капитал КГП  «Су-жылу транс»

7.Бухгалтерия КГП «Су-жылу транс»

8.В предприятии КГП  «Су-жылу транс»

9.Роль главного бухгалтера  и его должность в КГП «Су-жылу транс»

10.Обязанности и права  главного бухгалтера.

11.Оборотные документы  КГП «Су-жылу транс»

12.Бухгалтерский учет  КГП «Су-жылу транс»

ВВЕДЕНИЕ

Состояние производственного  потенциала – важнейший фактор эффективности  основной деятельности предприятий, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Как известно, производственные основные фонды – это здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и  некоторые другие виды.

Любое предприятие независимо от формы образования и вида деятельности должно постоянно рассматривать  движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность  использования.

Данная информация позволяет  предприятию выявить пути и резервы  повышения эффективности использования  основных фондов, а кроме того вовремя  обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия  для успешной деятельности предприятия.

Именно поэтому проблема повышения эффективности использования  основных фондов является столь важной для любой организации. Ведь неэффективное  их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает  доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли.

Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском  балансе, а так же методы начисления амортизации.

В современных условиях у  предприятия возрастает необходимость  активнее использовать бухгалтерский  учёт, что бы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учёт занимает одно из главных  мест в системе управления. Он отражает процессы производства и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Особое место в системе  бухгалтерского учёта занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что  они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную деятельность предприятия.

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация  и возмещение. Износ и амортизация  происходят в процессе производительного  использования основных средств, а  возмещение – в результате их создания и восстановления. По мере использования  средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда  утрачивают способность участвовать  в изготовлении продукции. Иными  словами, уменьшается их потребительная стоимость.

В условиях рыночных отношений  эффективность использования основных средств и производственных мощностей  перерастают в сложную экономическую  проблему. Так, нарушение экономических  связей между производителями, структурная  перестройка в промышленности, и  ряд других причин привели к резкому  спаду натуральных объёмов выпускаемой  продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к  снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или  недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.

Таким образом, учёт амортизации  основных средств является важной составной  частью учёта основных средств. Поэтому  знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации  необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так  и для работников финансовых и  экономических отделов предприятия.

1. Характеристика КГП «Су Жылу Транс» (расположение)

КГП «Су Жылу Транс» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан от 19 июня 1995 года №2335 «О государственном предприятии» с изменениями и дополнениями и своего устава.

Адрес и реквизиты: г. Балхаш, ул. Язева, дом 13. Телефон, факс: (код-831036) 6-68-76, 4-89-14.

Директор: Марат Махметович Оразалин.   

Банковские реквизиты: №001609930 в Балхашском РКО АО «Банк ТуранАлем». РНН: 302500001115.

Налогоплательщик состоит  на учете в Налоговом комитете г. Балхаша.

Идентификационный код предприятия (код ОКПО): 38913594.

2.Какую  роль имеет КГП «Су Жылу Транс» в городе Балхаш.

Никто не отрицает очень  значимой роли коллектива «Су жылу транса» в жизни Балхаша. Также  не против горожане, чтобы рабочие  получали достойное вознаграждение за свой очень нелегкий труд. Должна быть по справедливости оценена и  деятельность управленцев предприятия. Ведь в этом году они перелопатили огромные объемы работ, подготовили  город к жизни в условиях зимы, которая не балует нас все последние  годы. Но есть много такого, что не позволяет сказать: да, руководство  КГП старается, но есть обстоятельства, которые выше его сил. Это и  слабая работа с должниками – юридическими и физическими лицами, это и  другие нюансы чисто технического характера, которые проходят мимо внимания рядовых  потребителей услуг, но тем не менее  непосредственно влияют на наше финансовое самочувствие. В городе достаточно тех, кто исправно пользуется теплом и горячей водой, но платить за это не хотят по одной простой  причине – кары за это не последует: и в тюрьму не посадят, и от благ не отключат. И похоже, такая ситуация устраивает очень многих, за исключением  тех порядочных жителей города, для  которых платить по счетам – это дело чести. И речь идет не только о коммунальных счетах…

3.О  предприятии КГП «СУ-ЖЫЛУ ТРАНС»

Приказом Департамента Агентства  РК по регулированию естественных монополий  по Карагандинской области от 28 января 2005 года №153/2 КГП «СЖТ» включен в республиканский раздел Государственного регистра субъектов естественной монополии по Карагандинской области по видам деятельности: услуги по передаче и распределению тепловой энергии, услуги водохозяйственной и канализационной систем. Приказом Департамента Агентства РК по регулированию естественных монополий по Карагандинской области от 27 января 2005 года №3-ОД КГП «Су Жылу Транс» исключено из местного раздела Государственного регистра субъектов естественной монополии по Карагандинской области. Уставный капитал КГП «Су Жылу Транс» в момент регистрации составил 594710498,93 тыс. тенге. Уставный капитал сформирован полностью. По состоянию на 31 декабря 2005 года по данным бухгалтерского баланса предприятия размер   уставного   капитала   составляет 739585880,60 тенге. Увеличение уставного капитала предприятия произошло в связи с безвозмездной передачей на его баланс имущества ТОО «Темиржолжылу-Балхаш» и ТОО «Teмиp-жолсу-Балхаш» в 2005 году. Единственным учредителем КГП «Су Жылу Транс» является аким города Балхаша с долей в уставном капитале 100%. Предприятием в нарушение действующего законодательства не была проведена перерегистрация в органах юстиции в связи с увеличением уставного капитала.

Согласно п. 2 статьи 5 Закона РК от 19.06.1995 г. за №2335 с изменениями  и дополнениями «О государственном предприятии» государственное предприятие подлежит перерегистрации в случаях, когда это предусмотрено законодательными актами о государственной регистрации и перерегистрации юридических лиц, то есть в связи с увеличением уставного капитала.

На данный момент размер уставного капитала должен составить в сумме 739585880,60 тенге.

В соответствии с Уставом  товарищества основными видами его деятельности являются:

•оптовая закупка и  продажа тепловой энергии;

•услуги водохозяйственной  и канализационной систем;

•обслуживание коммунальной системы водоснабжения и канализации;

•обеспечение технически исправного состояния водозаборных сооружений, водозаборных и канализационных сетей;

•иные виды деятельности, не запрещенные законодательством  РК.

Кроме того, предприятие  осуществляет виды деятельности, не запрещенные  законодательством РК, подлежащие лицензированию:

• государственная лицензия №0002443 от 11 ноября 1999 года, выданная Министерством энергетики, индустрии и торговли РК, в лице первого вице-министра ЕА Абитаева, на занятие следующими видами деятельности: передача и распределение тепловой энергии, эксплуатация и ремонт трубопроводов, работающих под давлением;
• лицензия ГКИ №0000463 от 15 июня 1998 года, выданная от имени Правительства РК в лице первого заместителя Премьер-министра председателя Государственного комитета РК по инвестициям УА Джандосова, на право пользования недрами РК добыча подземных вод на Нижнетокрауском месторождении Карагандинской области.

КГП «Су Жылу Транс» в своей деятельности в области организации бухгалтерского и производственного учета руководствуется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, типовым планом счетом, Законом РК «О естественных монополиях» и другими нормативными актами.

КГП «Су жылу транс» использует Типовой план счетов. Но в соответствии с Приказом Министра финансов РК А. Дунаева с нового года все предприятия окончательно должны перейти на план счетов МСФО.

4.Административно-управленческий  персонал

Административно-управленческий персонал — это работники аппарата управления, служащие, входящие в администрацию  фирмы, предприятия, организации, конторские работники, дирекция предприятий и  учреждений.

К административно-управленческому  персоналу можно отнести руководителей  предприятий, учреждений, организаций  и их заместителей, руководителей  структурных подразделений, не занятых  непосредственно на производстве, главных  специалистов и их заместителей, инженеров  и других специалистов, занятых в  управленческом аппарате.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Так, на КГП «Су жылу транс» действует комиссия в составе из трех человек: главный инженер, инженер-наладчик, старший слесарь-ремонтник. Осмотр основных фондов производится регулярно раз в год.

5.Какую  услугу оказывает КГП «Су-жылу транс»

Это предприятие осуществляет передачу и распределение тепловой энергии в Балхаше, снабжая отоплением и горячей водой более 25 тысяч  абонентов. Однако и такое количество клиентов не смогло вывести « Су  Жылу Транс» на рентабельный уровень. Несмотря на то, что последнее повышение цен естественный монополист проводил два года назад, сегодня его расходы по-прежнему значительно превышают доходы.

 Сейчас горожане не  доплатили за полученные услуги  распределителям тепла более  54 млн тенге. Последние же в общем задолжали порядка 819 млн тенге, 98% из которых требуется заплатить Балхашской ТЭЦ. Почему поставщики тепловой энергии до сих пор не поднимали вопрос об отключении, объясняется просто. Как и подобные предприятия Жезказгана и Сатпаева,  КГП « Су  Жылу Транс» находится на доверительном управлении ТОО «Корпорация «Казахмыс», в чьих руках сегодня находится и местная теплоэнергоцентраль.

 Однако, как сообщил  на слушаниях директор топливно-энергетического  комплекса корпорации Марат Иманаев, сейчас для этих городов разрабатывается план поэтапного поднятия тарифов на отопление и горячую воду, рассчитанный на 2011-2013 годы. При этом повышение цен на услуги в данном случае не предполагает выхода на доходный уровень, а ориентировано лишь на безубыточную работу. Нынешнее же удорожание объясняется необходимостью устранения насущных нужд коммунального предприятия. По словам директора КГП « Су  Жылу Транс» Марата Оразалина, в настоящее время для качественной доставки энергии требуется выполнить большой объем ремонтно-восстановительных работ сетей города. Кроме того, за последние годы в связи с увеличением расчетных показателей существенно выросли постоянные расходы предприятия. Так, затраты значительно поднялись за счет роста цен на покупную тепловую энергию ТЭЦ и электроэнергию ТОО «Энергожабдыктау», изменения ставки налога на имущество, увеличения оплаты услуг сторонних организаций, заработной платы сотрудникам.

 Предполагается, что эти  потребности можно будет удовлетворить  при повышении тарифов на 28,3%. То есть если прежде стоимость  горячей воды из расчета на  одного человека без учета  НДС составляла 104,44 тенге, то с  октября нынешнего года она  будет равна 123,83 тенге. Цена  отопления за 1 кв.м жилья для абонентов вырастет с 17,30 тенге до 22,20 тенге. Обоснованность предполагаемых изменений подтвердили и депутаты городского маслихата, проверившие документацию проекта. Не согласиться с предложенным повышением тем более сложно, учитывая, что даже после этого за данный вид услуг балхашцы будут платить гораздо меньше, чем многие казахстанцы. Возможно, этим и объясняется спокойствие, проявленное горожанами на слушаниях. Балхашцев интересовало в первую очередь качество предоставляемых услуг. Впрочем, как отметил начальник департамента Агентства по регулированию естественных монополий по Карагандинской области Серик Торегельдин, также присутствовавший в зале, сегодня жители области вообще с пониманием относятся к нуждам коммунальных предприятий. Люди и вправду готовы платить за коммуналку больше, если ее поставляют на должном уровне.

6.Уставный  капитал КГП «Су-жылу транс»

Для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала на предприятии задействованы  следующие счета баланса:

503- вклады и паи (уставный  капитал);

561- нераспределенный доход  (непокрытый убыток) отчетного года;

562- нераспределенный доход  (непокрытый убыток) предыдущих лет,  правильность отражения на статьях  баланса

Первая редакция Устава КГП  «Су Жылу Транс» была зарегистрирована в Управлении юстиции Карагандинской области 07.06.1999 г.

Уставный капитал предприятия  по состоянию на 31 декабря 2005 года сформировался  в результате переданных на его баланс согласно актам приема-передачи основных средств на сумму 739585880,60 тенге.

По состоянию на 31.12.2010 СЧЕТА г. на балансе предприятия на счетах, составляющих размер собственного капитала, имеются остатки, в том числе:

561. «Нераспределенный убыток отчетного года» с учетом корректировки –

(-59492,0) тыс. тенге;

562. «Нераспределенный доход прошлых лет» с учетом корректировки –

(-225757,3) тыс. тенге.

Таким образом, с учетом всех изменений и дополнений за текущий  период размер собственного капитала предприятия составляет 454336,6 тыс тенге.

Анализ финансового  положения, доходности и эффективности субъекта естественной монополии

Для анализа финансового  положения рассмотрена финансовая отчетность за 2010-2011 од:

• баланс предприятия (форма №1);
• отчет о доходах и расходах (форма №2).

Цель анализа финансового  состояния – оценить финансовое состояние Субъекта на основании  выявленных результатов.

Финансовое положение  Субъекта характеризует финансовую устойчивость на определенный момент и обеспеченность его финансовыми ресурсами для осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения своих долговых обязательств.

Анализ финансового состояния  субъекта основан на изучении годовой финансовой отчетности и расчете ряда основных финансово-экономических показателей.

Анализ динамики состава  и структуры активов баланса  дает возможность установить размер прироста или уменьшения имущества Субъекта и его дебиторской задолженности.

Таблица 2.1 – Состав и  размещение активов баланса за 2010-2011 гг.

Данные таблицы №1 «Состав  и размещение активов баланса  за 2005 г.» показывают, что активы Субъекта увеличились на 114 310,8 тыс. тенге или на 116,7%. Увеличение активов произошло из-за увеличения основных средств на сумму 70626,9 тыс тенге, в связи с чем доля удельного веса основных средств в общем объеме активов увеличилась на 1,9%.

По состоянию на 2011 г также произошло изменение следующих статей баланса:

товарно-материальные запасы увеличились на сумму - 9 935,4 тыс. тенге;

дебиторская задолженность  увеличилась на сумму - 33 200,1 тыс. тенге;

денежные средства увеличились  на сумму -548,4 тыс. тенге.

Сумма незавершенного строительства  на конец года осталась неизменной по сравнению на начало года.

Анализ финансового состояния  и эффективной деятельности предприятия.

Для определения перспективной  платежеспособности Субъекта рассчитаны показатели ликвидности активов.

Ликвидность определяется как  степень покрытия обязательств Субъекта его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса  заключается в сравнении средств  по активу, сгруппированных по степени  их ликвидности с обязательствами  по пассивам, сгруппированным по срокам погашения.

Сравнение итогов первой группы статей актива и пассива по состоянию на 01.01.2006 г. (4 414,0<343147,0) показывает, что ближайшие поступления не покрывают ближайшие платежи (сроки до трех месяцев) на 338 733,0 тыс тенге.

Сравнение второй группы статей актива и пассива (228 168,0>0) позволяет  сделать вывод о предстоящем  в ближайшее время (сроки от 3 до 6 месяцев) улучшения состояния платежной  дисциплины; поступления превышают  платежи на 228 168,0 тыс. тенге.

В целом сравнение первой и второй группы статей актива и  пассива баланса позволяет определить текущую ликвидность. Показатель текущей ликвидности Субъекта, свидетельствует о его неплатежеспособности на ближайший к рассматриваемому периоду промежуток времени.

Таблица 2.2 – Группа статей актива баланса по степени ликвидности  и пассивов по степени срочности  их оплаты

Оценка ликвидности текущих  активов Субъекта приведена в  следующей таблице:

Таблица 2.3 – Показатели ликвидности активов

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть Субъект за счет имеющихся средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Данное значение показателя говорит о том, что текущая задолженность не может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время.

Коэффициент быстрой  ликвидности характеризуется следующими данными:

- на 2010 г. коэффициент = (3 865+194 968)/281 531=0,71;

- на 2011 г. коэффициент = (4 414+228 168)/343 148=0,68.

Значение показателя составляет менее 1, что характеризует финансовое состояние предприятия отрицательным.

Ситуация может и не представлять опасности, если имеются  запасы и другие текущие активы, которые легко можно обратить в деньги для погашения обязательств.

Коэффициент текущей  ликвидности показывает какую часть текущей задолженности предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. Значение этого коэффициента говорит о том, что один тенге текущих обязательств лишь в 0,72 раза обеспечен текущими активами.

Неудовлетворительная структура  баланса показывает такое соотношение  имущества и обязательств, когда  за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств, в связи с недостаточной  степенью ликвидности имущества  предприятия.

Таким образом, в целом, ликвидность  КГП не обеспечена. «Су жылу транс» не способно отвечать по своим долгам.

Оценка доходности КГП представлена в следующей таблице:

Таблица 2.4 – Отчет о  прибылях и убытках

В 2010 г. КГП «Су жылу транс» получил доход от реализации работ, услуг в размере 411 814,0 тыс. тенге. Валовой доход составил – 15 015 тыс. тг. От основной деятельности был получен убыток – 55 593 тыс. тг От неосновной деятельности получен доход 84 тыс тг.

Так как за период 2010 г. по результатам финансово-хозяйственной  деятельности чистый убыток предприятия  составляет (-59 492,0) тыс. тг, то показатели доходности имеют отрицательные значения.

Для проведения анализа деловой активности рассчитаны следующие показатели:

Таблица 2.5 – Показатели деловой активности

К-т общей оборачиваемости активов =

доход от реализации продукции/общий  капитал (средняя за период валюта баланса)= =0,56

Показывает, сколько денежных единиц реализованной продукции  принесла каждая денежная единица активов, находящихся на балансе предприятия. То есть каждый тенге активов предприятия  принес 56 тиынов в каждом тенге реализованной продукции. Значение коэффициента подтверждает эффективное использование активов в процессе основной деятельности предприятия.

К-т оборачиваемости собственного капитала =

доход от реализации продукции/собственный  капитал =  =0,96

Определяет скорость оборота  собственного капитала, что для Субъекта означает активность средств, которыми рискует собственник субъекта. Значение этого коэффициента говорит об эффективном  использовании средств учредителей.

Оборачиваемость основных средств (фондоотдача)=

Доход от реализации продукции/стоимость основных средств =

Характеризует эффективность  использования основных производственных фондов КГП. Данный показатель свидетельствует  о неплохом использовании основных средств для получения дохода.

К-т оборачиваемости текущих активов =

Доход от реализации продукции/текущие  активы (среднее значение)=

Показывает, что для получения  дохода от реализации в сумме 411 814 тг, текущие активы оборачивались в 1,8 раза.

К-т оборачиваемости дебиторской задолженности =

Доход от реализации/дебиторская  задолженность ср. =

Показывает, что для получения  дохода в сумме 411 814 тг, дебиторская задолженность оборачивалась в 1,95 раза. Далее все коэффициенты из предыдущей таблицы рассчитываются аналогично.

Текущие активы предприятия  совершают полный оборот за 200,5 дня, дебиторская задолженность - за 187,2 дня, кредиторская задолженность - за 276,5 дней. Это свидетельствует о низких показателях оборачиваемости и кредиторской задолженности.

При этом следует отметить, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность на сумму 114 979,1 тыс. тенге.

7.Бухгалтерия  КГП «Су-жылу транс»

 Внутренний контроль за основными средствами преследует цель обеспечения сохранности активов, их эффективного и рационального использования в ходе хозяйственной деятельности. В связи с этим, бухгалтерия КГП «Су жылу транс» организовывает и проводит следующие мероприятия.

1. Своевременная регистрация поступивших, возведенных и введенных в эксплуатацию основных средств в книге регистрации основных средств.
2. Присвоение объектам инвентарных номеров, нанесение их на объекты и заведение инвентарных карточек учета.
3. Своевременное обеспечение полной технической и учетной истории в инвентарных карточках в течение жизнедеятельности актива.
4. Обеспечение наличия технических паспортов ко всем объектам основных средств.
5. Обязательная сверка технических характеристик, заводских номеров двигателей и основных узлов машин, оборудования с отметками завода, имеющимися на самих объектах, а также с данными бухгалтерии при периодической инвентаризации.
6. Организация солидарной материальной ответственности работников и руководителей подразделений за сохранность актива. Солидарная ответственность отлична от бригадной, т.к. последнюю можно организовать в местах компактного скопления запасов. Основные средства в компаниях рассредоточены и находятся в постоянной эксплуатации. Как правило, отвечает за сохранность активов руководитель подразделения, но объект основных средств эксплуатируется другим работником. В связи с этим, необходимо документально оформить ответственность лица, непосредственно работающего с активом, и руководителя подразделения. На предприятии не должно быть объекта основных средств, не закрепленных за материально-ответственными лицами.
7. Определение периодичности и формы отчетности материально-ответственного лица, принятие своевременных мер по поддержанию объектов в рабочем состоянии.
8. Периодическая организация технического осмотра объектов основных средств, требование с комиссии подробных актов с указанием, требуется ли ремонт, если да, то какой (капитальный или текущий), подлежит ли замене детали или физически (морально) устаревший актив. На основе этих данных создание резервов на ремонт или ассигнований за счет чистой прибыли на замену оборудования.
9. В целях бухгалтерского учета и налогообложения различать объекты, участвующие не участвующие в получении предпринимательского дохода. По объектам непосредственно не участвующим в предпринимательской деятельности, выявлять особенности налогообложения для данной компании.
10. Различать активную и пассивную часть основных средств, соответственно определять методы начисления износа. Периодически сопоставлять темпы начисления износа бухгалтерией и физического (морального) устаревания объекта, при необходимости своевременно их менять.
11. Вести аналитический учет отложенного налогового обязательства, для этого своевременно выявлять и корректировать налоговый эффект временных разниц, связанных с амортизацией основных средств, расходами на ремонт.
12. Обеспечение реальной оценки основных средств в балансе. Вести аналитический учет «Дополнительно неоплаченного капитала» по инвентарным номерам, использовать их сальдо строго по назначению.

Методика проведения комплексного аудита основных средств 

Составными элементами стратегии  комплексного аудита основных средств  на КГП «Су жылу транс» являются проверки:

• соответствия статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным Главной книги;
• существенности информации  о поступлении, наличии и сохранности основных средств;
• правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участию в производственном процессе;
• точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• целесообразности начисления и отражения в учете амортизации и затрат на ремонт основных средств;
• регулярности отражения данных о наличии и движении основных средств в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, статистической и финансовой отчетности;
• оптимальности формирования и эффективности использования основных средств и др. (табл. 3.1).

Учитывая содержание вышеуказанных  процедур стратегии проведения комплексного аудита основных средств, необходимо изучить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
• созданы ли условия для МОЛ по обеспечению сохранности основных средств, в частности, имеются ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;
• организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;
• проводились ли инвентаризации и выборочные проверки наличия и сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты по отношению к виновным в случае выявления недостачи.

Таблица 3.1- Программа комплексного аудита основных средств на КГП «Су  жылу транс»

8.В  предприятии КГП «Су-жылу транс»

Финансово-хозяйственная  деятельность КГП «Су жылу транс» предполагает и контрольные действия со стороны руководителей или собственников хозяйствующих субъектов. Внутрихозяйственный контроль, в т.ч. и бухгалтерский, защищает интересы не только руководителей предприятий, но и всего предприятия. Различные злоупотребления, включающие в себя бесхозяйственность отдельных работников или умышленное изъятие основных и оборотных средств, снижают эффективность деятельности предприятия. В связи с этим руководителю необходимо знать хотя бы о внешних проявлениях злоупотреблений. Все документы, оформленные с отступлениями от установленного порядка, а именно: без соответствующих реквизитов, включающих номера и даты, подписей, штампов, печатей; с подчистками, исправленными суммами и т.п. должны насторожить руководителя или бухгалтера, так как эти признаки могут свидетельствовать о подложности документов. Необходимо брать на заметку и документы с излишними надписями, визами и др. ненужными формальностями, создающими видимость реальности и подлинности документа.

Обязательна проверка итогов расчетно-платежных документов, кассовых и материальных отчетов и т.п. Особенное внимание требует наблюдение за использованием доверенностей на получение товарно-материальных запасов и сдачей неиспользованных доверенностей в бухгалтерию предприятия.

Законодательством предусмотрено  создание на предприятиях ревизионных комиссий или служб внутреннего аудита, что является действенной мерой в обеспечении правильности организации и постановки учета, осуществления внутреннего контроля за бухгалтерским учетом и исчисления налогов и сборов. В программы проведения проверок должны включаться и вопросы сохранности денежных средств и товарно-материальных запасов, правильности отражения операций в бухгалтерском учете и обоснованности бухгалтерских записей.

Так, при осуществлении  проверки кассовых операций проверяется  полнота оприходования денег, обоснованность расходования денежных средств на предмет наличия излишнего списания, неподтвержденных документально или на основании подложных документов.

В банковских операциях также  возможны различные отклонения и  злоупотребления. К ним относятся  не оприходование денег, полученных с расчетного счета путем подлога выписок банка и неполное отражение в учетных регистрах банковских операций.

Особенное внимание обращается на дебиторскую и кредиторскую задолженности, обоснованность их возникновения и погашения. Действенным методом обнаружения несоответствий в расчетных операциях служит инвентаризация расчетов и сверки взаиморасчетов, которые должны осуществляться не реже чем один раз в год.

При операциях, связанных  с приобретением, хранением, реализацией товаров и готовой продукции собственного производства, возможны потери в результате сокрытия части поступивших материалов, товаров либо оприходование не поступивших товаров, в результате происходит изъятие денежных средств, предназначенных для их приобретения. Одним из методов установления таких злоупотреблений является инвентаризация товарно-материальных запасов, которая также должна осуществляться не реже одного раза в год. В сфере реализации злоупотребления возможны с помощью создания неучтенной готовой продукции, что предполагает создание неучтенных сырья и материалов, предназначенных для изготовления продукции. Это можно установить как инвентаризацией, так и проверкой и анализом дебиторской задолженности в виде расчетов за материалы, не погашаемой длительное время.

В целом методов и способов различных злоупотреблений множество, но значительную их часть можно предотвратить  при точном и полном выполнении требований нормативных и инструктивных материалов и обеспечением финансово-хозяйственных операций необходимой документацией. В других случаях отклонения выявляются встречными проверками, сопоставлением различных документов по одной операции, логическим методом изучения документации, что требует определенной квалификации специалистов, участвующих в проверках финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ниже приводится неполная схема проверки хозяйственных операций по корреспондирующим счетам, по которым могут допускаться злоупотребления:

Это далеко не полный перечень, в то же время практически все  злоупотребления выявляемы с помощью методов контроля и аудита. Очевидно, что любые отклонения от норм прямо или косвенно влияют и на порядок исчисления уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Поэтому проверке хозяйственные операции подвергаются и с точки зрения законодательства по налогообложению. Во многих случаях недоплата или неуплата налогов не связана со злоупотреблениями в виде сокрытия дохода или налога, а является результатом неверного отражения каких-то финансово-хозяйственных операций. Как правило, это связано с неправильным исчислением себестоимости продукции, показатели которой в налоговых целях квалифицируются как вычеты. Поскольку правильное исчисление налога связано с финансовым положением предприятия, имея в виду штрафы и пени, возникаемые в случае нарушений в исчислении налогооблагаемого дохода или оборота, то первоочередная задача внутреннего контроля должна заключаться в изучении и анализе хозяйственных операций на предмет соблюдения правил налогообложения.

9.Роль  главного бухгалтера и его  должность в КГП «Су-жылу транс»

       Главный Бухгалтер КГП «Су жылу транс» организовывает и проводит следующие нормативы

1. Своевременная регистрация поступивших, возведенных и введенных в эксплуатацию основных средств в книге регистрации основных средств.
2. Присвоение объектам инвентарных номеров, нанесение их на объекты и заведение инвентарных карточек учета.
3. Своевременное обеспечение полной технической и учетной истории в инвентарных карточках в течение жизнедеятельности актива.
4. Обеспечение наличия технических паспортов ко всем объектам основных средств.
5. Обязательная сверка технических характеристик, заводских номеров двигателей и основных узлов машин, оборудования с отметками завода, имеющимися на самих объектах, а также с данными бухгалтерии при периодической инвентаризации.
6. Организация солидарной материальной ответственности работников и руководителей подразделений за сохранность актива. Солидарная ответственность отлична от бригадной, т.к. последнюю можно организовать в местах компактного скопления запасов. Основные средства в компаниях рассредоточены и находятся в постоянной эксплуатации. Как правило, отвечает за сохранность активов руководитель подразделения, но объект основных средств эксплуатируется другим работником. В связи с этим, необходимо документально оформить ответственность лица, непосредственно работающего с активом, и руководителя подразделения. На предприятии не должно быть объекта основных средств, не закрепленных за материально-ответственными лицами.
7. Определение периодичности и формы отчетности материально-ответственного лица, принятие своевременных мер по поддержанию объектов в рабочем состоянии.

Обеспечение реальной оценки основных средств в балансе. Вести аналитический учет «Дополнительно неоплаченного капитала» по инвентарным номерам, использовать их сальдо строго по назначению.

10.Права  и обязанности главного бухгалтера

Бухгалтерский учет в организации  осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Если в организации  отсутствует бухгалтерская служба, руководитель имеет право поручить ведение учета и отчетности специализированной организации или соответствующим  органам (на договорных началах).

Работа в бухгалтерии  подразделяется, как правило, на основные группы, например:

расчетная – занимается вопросами, связанными со счетами 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.;

материальная – счета 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т. п.;

производственно-калькуляционная, или затратная, – счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т. п.

Главный бухгалтер назначается  на должность (освобождается от должности) руководителем организации и  подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться  законодательством РФ и нормативными правовыми документами, а также  нести ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов  учета.

Главный бухгалтер несет  ответственность:

за формирование учетной  политики;

обеспечение контроля и отражение  на счетах учета совершения хозяйственных  операций;

предоставление оперативной  информации;

составление в установленные  сроки бухгалтерской отчетности;

проведение совместно  с другими службами экономического анализа.

Главный бухгалтер совместно  с руководителем организации  подписывает документы, служащие для  приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а  также расчетные документы. Указанные  документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными  и к исполнению не принимаются.

Главный бухгалтер не имеет  права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и  нарушающим финансовую и договорную дисциплину. О таких документах главный  бухгалтер в письменном виде сообщает руководителю.

С главным бухгалтером  согласовывается назначение и перемещение  материально ответственных лиц. Их перечень, а также перечень лиц, имеющих право подписи первичных  документов, утверждается руководителем  организации также по согласованию с главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных  операций и предоставлению документов в бухгалтерскую службу обязательны  для всех работников организации.

На главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности, непосредственно связанные с  материальной ответственностью. Ему  не разрешается получать по чекам  и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности. В  небольших организациях обязанности  кассира может выполнять главный  бухгалтер по письменному распоряжению руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера от должности дела сдаются  вновь назначенному главному бухгалтеру (при отсутствии последнего – работнику, назначенному приказом руководителя). Одновременно проводится проверка состояния  бухгалтерской отчетности и достоверности  данных. После проверки составляется акт, который утверждается руководителем  организации.

11.Оборотные  документы КГП «Су-жылу транс»

Составными элементами стратегии  комплексного аудита основных средств  на КГП «Су жылу транс» являются проверки:

• соответствия статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным Главной книги;
• существенности информации  о поступлении, наличии и сохранности основных средств;
• правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участию в производственном процессе;
• точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• целесообразности начисления и отражения в учете амортизации и затрат на ремонт основных средств;
• регулярности отражения данных о наличии и движении основных средств в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, статистической и финансовой отчетности;
• оптимальности формирования и эффективности использования основных средств и др.

Учитывая содержание вышеуказанных  процедур стратегии проведения комплексного аудита основных средств, необходимо изучить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
• созданы ли условия для МОЛ по обеспечению сохранности основных средств, в частности, имеются ли закрываемые складские помещения, оборудованы ли они охранной сигнализацией;
• организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;
• проводились ли инвентаризации и выборочные проверки наличия и сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты по отношению к виновным в случае выявления недостачи.

12.Бухгалтерский  учет КГП «Су-жылу транс»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Наименование организации: Коммунальное государственное предприятие

  «Су Жылу Транс»

Вид деятельности организации: Реализация товаров (работ, услуг)

Организационно-правовая форма: Коммунальное государственное предприятие

Юридический адрес организации: г. Балхаш, ул. Язева, 13

 тенге