Федеральные налоги и сборы

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены  в соответствии со ст.220 НК РФ в двух случаях:

1. при продаже жилых домов,  дач, квартир, содовых домиков  или земельных участков, находящихся  в собственности менее трех  лет, - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб., и  при продаже другого имущества  (гаража, автомобиля, ценных бумаг  и др.), находившегося в собственности  менее трех лет, в сумме полученного  дохода, но не более 125000 руб.  если имущество находилось в  собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.

2. при покупке (строительстве)  жилого дома или квартиры - в  размере фактически произведенных  расходов, но не более 1 млн.  руб., без учета процентов по  ипотечным кредитам, полученным  на приобретение (строительство). Повторное  предоставление налогоплательщику  указанного вычета не допускается.  Данный вычет также не предоставляется  также, если оплата расходов  на приобретение жилья произведена  за счет средств работодателя, а также в тех случаях, когда  договор купли-продажи жилья заключен  между физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми в соответствии  со ст.20 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет  может предоставляться на основании  письменного заявления физического  лица как налоговым органом, так и работодателем.

Профессиональный налоговый вычет  в соответствии со ст.221 НК РФ предоставляется:

- индивидуальным предпринимателям  и лицам, занимающимся частной  практикой, - в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов (при отсутствии  документов - в размере 20% общей  суммы доходов);

- лицам, получающим доход от  выполнения работ по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов;

- лицам, получающим авторские  вознаграждения, - в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов, а при  отсутствии документов в размерах  от 20 до 40% от суммы начисленного  дохода (в зависимости от характера  авторского произведения).

Профессиональный налоговый вычет  предоставляется налоговым органом  на основании налоговой декларации.

Лица, получающие профессиональный вычет, не имеют права на получение стандартных  налоговых вычетов.

Налоговая база включает все полученные налогоплательщиком доходы за минусом  предусмотренных законом льгот. В состав налоговой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной, натуральной форме  и в форме материальной выгоды. Доходы, полученные в натуральной  форме, пересчитываются в рубли. Доходы в форме материальной выгоды возникают в следующих случаях:

1. при получении средств в рублях под процент более низкий, чем ставка рефинансирования ЦБ РФ, а при получении заемных средств в валюте - под процент ниже 9% годовых.

2. при приобретении товаров или  услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми  в соответствии с гражданско-правовым  договором.

3. в случае выгоды, полученной  от приобретения ценных бумаг.

Налоговый период - календарный год

Налоговые ставки:

- 35% - в отношении следующих доходов:  а) выигрыши и призы в части  превышения 4000 руб.; б)страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) проценты по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% в валюте (за исключением материальной выгоды по ссудам)

- 30% в отношении доходов физических  лиц, не являющихся резидентами  РФ;

- 9% - в отношении дивидендов, полученных  физическими лицами;

- 13% - в отношении остальных видов  доходов.

Порядок исчисления налога.

Налоговый агент исчисляет налог  нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с  зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая  сумма исчисляется применительно  ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой  базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в полных рублях.

Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате  дохода, при этом удерживаемая сумма  не может превышать 50% суммы доходов.

Пример расчета налога на доходы физических лиц.

Заработная плата физического  лица за год составила 120000 руб., в  том числе за январь-март 20000 руб., за январь-май - 40000 руб. доход от продажи  квартиры, находившейся в собственности  в течении двух лет, составил 16000000руб. физическое лицо получило ссуду от предприятия на один год в сумме 10000 руб. под 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ в указанный период составляла 12% годовых. Физическое лицо имеет троих несовершеннолетних детей.

Размер материальной выгоды по ссуде:

10000х(12%х3/4-5%)/100%=400руб.

В состав совокупного трудового  дохода войдут: трудовые доходы -120000 руб., доход от продажи квартиры - 16000000 руб. и сумма материальной выгоды - 400 руб. всего доходов 16120400 руб.

Из доходов физического лица будут произведены стандартные  налоговые вычеты за три месяца на самого работника в сумме 1200 руб. (400х3) и на детей в сумме 9000 руб. (600х3х5), а также имущественный  вычет в размере 1000000 руб., всего 1010200 руб.

Сумма дохода составит:

- облагаемого по ставке 13%: 16120000-1010200=15109800 руб.

- облагаемого по ставке 35%: 400 руб.

Сумма налога, облагаемого по ставке 13% равна 15109800х13%/100%=1964274 руб., а по ставке 35%: 400х35%/100%=140 руб. общая сумма налога к уплате в бюджет составит 1964414 руб.

Порядок уплаты налога.

Налог перечисляется в бюджет в  день получения денег в банке  на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате дохода в натуральной  форме или виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий  день после его удержания из суммы  дохода.

Индивидуальные предприниматели  и другие лица, занимающиеся частной  практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные  сроки. На указанные лица возложена  обязанность составления налоговой  декларации. Декларация предоставляется  в налоговый орган дважды. До начала очередного налогового периода указанные  лица предоставляют в налоговый  орган декларацию о предполагаемом доходе на предстоящий год. На основании  этой декларации налоговый орган  определяет размеры авансовых платежей налога, уплата которых производится в три срока:

- за январь - июнь - не позднее  15 июля текущего года в размере  Ѕ годовой суммы;

- за июль-сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  ј годовой суммы;

- за октябрь-декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере ј годовой суммы.

Если фактические доходы налогоплательщика  будут более чем на 50% отличаться от запланированных, в налоговый орган подается новая декларация о предполагаемом доходе и производится перерасчет налога.

По окончании налогового периода  в налоговый орган подается декларация о фактически полученных доходах. Окончательная  сумма налога по данным налоговой  декларации должна быть уплачена в  бюджет не позднее 15 июля следующего года.

4. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации определен  гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через  постоянные представительства или  получающие доходы от источников  в РФ.

Объектом налогообложения согласно ст.247 НК РФ является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций и  иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, считаются доходы, уменьшенные на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов. Для других иностранных  организаций прибылью являются любые  доходы, полученные от источников в  РФ.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав и внереализованные доходы. Доходы от реализации включают поступления в денежной и натуральной формах. Перечень внереализационных доходов определен в ст.250 НК РФ. Он включает:

- доходы от долевого участия  в других организац3иях, за  вычетом доходов, направленных  на покупку дополнительных акций  тех же организаций;

- доходы от сдачи имущества  в аренду;

- суммы положительных курсовых  и суммовых разниц (за исключением  курсовых разниц от переоценки  ценных бумаг в иностранной  валюте);

- стоимость излишков товарно-материальных  ценностей, выявленных при инвентаризации (за вычетом налога на прибыль  по указанным доходам), и др.

В соответствии с поправкой, внесенной  в ст.251 НК РФ Федеральным законом  от 06.06.2005г. №58-ФЗ, с 01.01.2005г., не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных  прав у вновь созданных и реорганизованных организаций.

Арендаторам имущества разрешено  не признавать доходом в целях  налогообложения прибыли капитальные  вложения в виде неотделимых улучшений  арендованного имущества.

Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и  реализацией товаров, работ им услуг, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством  и реализацией, в свою очередь  делятся на четыре группы: а) материальные расходы; б) расходы на оплату труда; в) суммы начисленной амортизации; г) прочие расходы.

К материальным расходам относятся  расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов и инвентаря, топлива, воды и электроэнергии на технологические  цели, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, средства индивидуальной и коллективной защиты и др.

Расходы на оплату труда включают суммы заработной платы, премий, стоимость  бесплатно предоставляемых работникам питания, жилья, коммунальных услуг, суммы  обязательного и добровольного  страхования и другие начисления, произведенные в пользу работников.

Состав амортизируемого имущества, расходы по которому принимаются  в целях налогообложения, определен  в ст.256 НК РФ. К нему относятся  материальные средства и нематериальные активы с первоначальной стоимостью свыше 10000 руб. и сроком полезного  использования более 12 месяцев, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности и используемые им для извлечения прибыли. В зависимости от срока полезного использования все основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в соответствии с классификацией, утвержденной Правительством РФ.

Статьей 259 НК РФ предусмотрены два  способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К остальным основным средствам применяется нелинейный способ.

Прочие расходы, согласно ст. 264 НК РФ, включают суммы начисленных налогов  и сборов, таможенных платежей, расходы  на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение пожарной безопасности, на юридические, консультационные и  информационные услуги, расходы на рекламу и т.д.

Состав внереализационных расходов определен ст.265 НК РФ. К ним относятся:

- суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц;

- суммы налогов по списанной  кредиторской задолженности;

- судебные расходы и арбитражные  сборы и т.д.

В целях налогообложения к внереализационным  расходам приравниваются убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном периоде, суммы безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий и т.д.

Все расходы в целях налогообложения  признаются в том учетном или  налоговом периоде, в котором  они возникли. Расходы же на обязательное и добровольное страхование учитываются  в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговым кодексом предусмотрено  два способа формирования налоговой  базы: по методу начисления и кассовому  методу.

Как правило, все организации должны применять в качестве основного  первый метод. Кассовый метод используют те организации, у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации без учета  НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал.

Налоговая база определяется нарастающим  итогом с начала года. Если в отчетном налоговом периоде получен убыток, налоговая база принимается равной нулю. Полученные убытки могут быть учтены при формировании налоговой базы последующих периодов в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы. Если убытки были получены в течение нескольких периодов, их погашение производится постепенно, по мере возникновения (ст.283 НК РФ).

Налоговым периодом является календарный  год. Отчетный период зависит от порядка  уплаты авансовых платежей. Если уплата авансовых платежей производится исходя из предполагаемой прибыли, то отчетными  являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодов является каждый календарный  месяц.