Финансы организаций

    Сущность  амортизации основных средств и не материальных активов 

    Основные  средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ-потеря основными средствами физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.

     Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

• в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;
• ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово предупредительных ремонтов;
• наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта.

     Различают два вида износа - физический и моральный. В результате физического и морального износа основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают полезные свойства средств труда и требуют замены.

     Физический  износ - постепенная утрата основными средствами своей первоначальной стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии). Физический износ основных средств зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т. д.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий (жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и их обслуживания, от квалификации рабочих.

     Степень износа основных средств определяется коэффициентом физического износа (К_и):

     К_и = ·100%,

     где И - сумма износа основных средств;

     Фп - балансовая стоимость основных средств

     Проявление  морального износа заключается в  том, что еще пригодные по своему физическому состоянию основные средства становятся экономически невыгодными  по сравнению с новыми, более эффективными основными средствами того же назначения. Моральный износ проявляется в двух формах. Моральный износ первой формы возникает в результате обесценивания старых основных средств по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные средства. В итоге стоимость новых основных средств той же конструкции становится ниже, чем была у ранее выпущенных.

     Моральный износ второй формы связан с появлением новой, более производительной и экономичной техники, применение которой приводит к уменьшению полезности старых машин и оборудования и требует их замены или модернизации.

     Одним из источников денежных средств для  возмещения выбывающих основных средств является их амортизация.

     Амортизация- это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация осуществляется в целях полной замены основных средств при их выбытии. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, и используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных средств, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию. Отношение годовой суммы амортизации к стоимости основных средств, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. Исчисленная в процентах норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию. Амортизационная система как инструмент регулирования воспроизводства основных фондов по своей сущности не зависит от экономического уклада, она используется с некоторыми различиями практически во всех странах. В зависимости от экономических условий системы амортизации, не теряя своего назначения, видоизменяется. 

    Амортизационная политика предприятия: содержание и роль в формировании финансовых ресурсов 

     Предметом амортизационной политики как раз и является разработка и осуществление мер по приведению в соответствие с задачами экономики действующей системы амортизации.

     Задача  амортизационной политики состоит в том, чтобы постоянно обеспечивать с помощью дополнений и изменений норм амортизации прогрессивное соответствие натурального и стоимостного оборота основных средств.

     Расчет  нормы амортизации выполняется  по формуле:

     Н_а= · 100%

     где Фп - балансовая стоимость основных средств;

     Фл - ликвидационная стоимость основных средств;

     Та - нормативный срок службы основных средств.

     Амортизируемое  имущество объединяются в следующие  амортизационные группы: 

    Таблица 1. Амортизационные группы

 

    Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средства заканчивается 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Исключение составляют предметы основных средств, по которым исчисляют амортизацию не по времени их эксплуатации, а по другим показателям. Например, по автомобилям и автоприцепам, кроме специальных автомобилей (пожарные, санитарные, автокраны, автомастерские и т. д.), норма амортизационных отчислений на капитальный ремонт установлена в процентах к стоимости машин на 1000 км автопробега, на полное восстановление машин — в процентах к стоимости машин. Исчисление амортизации по автотранспорту осуществляется по итогам работы за текущий месяц.

     По  объектам новых основных средств, введенным  в действие, амортизация начисляется  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию. Во время ремонта основных средств и простоев так же производят амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления по оборудованию и транспортным средствам, которые находятся в запасе, начисляют только по нормам на полное восстановление.

     По  жилым зданиям амортизационные отчисления производятся только на капитальный ремонт, а сумма износа рассчитывается и отражается по норме на полное восстановление.

     Амортизационные отчисления на полное и частичное  восстановление производятся в течение  фактического периода использования  основных средств. Другими словами, начисление амортизации продолжается и в тех случаях, когда тот или иной объект на 100% амортизирован, но продолжает находиться в эксплуатации.

 

    Заключение

    Итак, вложения во внеоборотные активы на сегодняшний  день являются особо важной категорией. Они включают в себя: вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков. Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение. Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации. Что касается амортизации, то она больше не является основным источником финансирования вложений во внеоборотные активы. В рыночных условиях суммы амортизационных отчислений представляют собой в первую очередь источник самофинансирования хозяйственных субъектов и постановка вопроса о государственном контроле за целевым использованием амортизации является неправомерным. В условиях становления рыночных отношений весьма актуальное значение приобретает оценка объектов учета. Поэтому при осуществлении вложений во внеоборотные активы необходимо осуществлять их экономическую и бухгалтерскую оценку. Основу экономического подхода составляют денежные потоки, характеризующие процессы инвестирования и получения доходов. На сегодняшний день методов экономической оценки разработано достаточно много. Но ключевым оценочным показателем является чистый дисконтированный доход, который, несмотря на некоторые недостатки дате наиболее точные и обоснованные результаты. Также необходимо заметить, что на его основе рассчитываются и некоторые другие показатели: внутренняя норма доходности и аннуитет. Что касается бухгалтерского подхода к оценке инвестиций, то ее составляют такие понятия как доходность и ликвидность. При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотного актива имеет место его первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта. Одним из важных аспектов рассматриваемой темы, но на данном этапе недостаточно разработанных является: оценка вложений в земельные участки; в перспективе в отечественной практике не исключена возможность оценки земельных участков по рыночной стоимости. Однако это сопряжено с фундаментальной разработкой методологических приемов оценки и информационным обеспечением. В современных же условиях российской экономики наиболее предпочтительной является оценка земельных участков по нормативной цене, которая является показателем, характеризующим стоимость участка определенного качества и место положения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Эта цена ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ. При изучении данной темы следует отметить, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложения во внеоборотные активы. Обозначенный круг противоречивых и в недостаточной мере разработанных вопросов остается неразрешенным и в международной теории и практике учета. Анализ Международных стандартов финансовой отчетности указывает на серьезную непроработанность в них вопросов, посвященных организации учета и порядку отражения в отчетности вложений во внеоборотные активы хозяйствующих субъектов. Поэтому сегодня необходимо направить усилия теоретиков и практиков бухгалтерского учета, как в России, так и за рубежом на разработку этой темы и решение всех вопросов, связанных с ними.

 

    Список  литературы

1. Пипко В. А., Ушвицкий Л. И., Булавина Л. Н. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит.: Учебное пособие/ Под ред. акад. Н. В. Бондаренко. М.: Финансы и статистика, 1999.
2. Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.
3. Финансы предприятий: Учеб. / Под ред. М. В. Романовского. СПб: Издательский дом «Бизнес-пресс», 2000.

 

    Расчётное задание

    В отчетном периоде организацией получена выручка от реализации продукции (без НДС) 2000 тыс. руб. при цене единицы продукции (без НДС) – 200 руб.

    При этом величина постоянных расходов составила 400 тыс. руб., величина переменных расходов на единицу продукции – 150 руб.

    На  основании имеющихся данных рассчитайте:

    А) порог рентабельности (точку безубыточности) в натуральном и стоимостном  выражении;

    Б) величину маржинального дохода в  целом и в расчете на единицу  продукции;

    В) абсолютный и относительный показатели запаса финансовой прочности

    Решение:

    А) Точка безубыточности в денежном выражении — такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю):

      
 

    BEP (англ. break-even point) — точка безубыточности,

    TFC (англ. total fixed costs) — величина постоянных издержек,

    VC (англ. unit variable cost) — величина переменных издержек на единицу продукции,

    P (англ. unit sale price) — стоимость единицы продукции (реализация),