Формы, виды и методы финансового контроля

Из перечня услуг чётко прослеживается превентивный характер контрольной  деятельности аудиторских фирм, состоящий  в предотвращении каких-либо финансово-хозяйственных  нарушений и неудач.

Можно выделить несколько этапов аудиторской  проверки. Начальный или подготовительный этап включает действия аудитора, обеспечивающие достоверность и эффективность  анализа: подбор и систематизацию необходимых  материалов, проверку сопоставимости и взаимной связи различных показателей отчётности. На втором этапе выполняется большое количество различных аналитических расчетов. Третий этап сводится к обобщению результатов и формулированию экспертно-аудиторской оценки.

Выполняя предусмотренные программой аудиторские процедуры, профессионалы проверяют полноту отражения важнейших хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности; своевременность и правильность фиксирования результатов инвентаризации основных средств (фондов), материальных ценностей, денежных средств и расчётов, сохранность в течение установленного срока первичных учётных и другого рода оправдательных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерских записях. Проверка данных, содержащихся в отчётности, выполняется, как правило, на базе специальных тестов. Чаще всего они имеют форму вопросника по сбору данных и исчислению показателей.

На основе проверки и анализа  финансового состояния аудиторы должны в официальной форме засвидетельствовать  обоснованное мнение о конечных результатах деятельности контролируемых экономических объектов за определенный период.

Аудиторский финансовый контроль находится  в процессе развития. Его сфера  деятельности будет расширяться  по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских  служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

 

По формам проведения финансовый контроль делиться на:

• Предварительный;
• Текущий;
• Последующий.

2.6. Предварительный  финансовый контроль

 

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Ещё на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за своё финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов. Осуществляется он и при проверке обоснованности расчётов прибыли, потребности в источниках финансирования капитальных вложений и т.п.

2.7. Текущий финансовый контроль

 

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствия отпуска средств, выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчётов с бюджетом. Важное значение текущий финансовый контроль имеет в изыскании внутрихозяйственных резервов роста накоплений. Он производится повседневно финансовыми службами, для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.п.

2.8. Последующий  финансовый контроль

 

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчётного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведённых мероприятий производиться в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершённых хозяйственно-финансовых операций на основе проверенных отчётных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий финансовый контроль с предварительным финансовым контролем, базирующимся на нём.

3. Методы финансового  контроля

 

По методам проведения финансового  контроля, т.е. приёмам и способам его осуществления различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

Проверка производится по отдельным  вопросам финансово-хозяйственной  деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения финансовой дисциплины и  намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий.

Обследование охватывает отдельные  стороны деятельности предприятий, организаций, учреждений, но в отличие  от проверок – по более широкому кругу показателей, и определяет финансовое положение хозорганов, перспективы  их развития, необходимость реорганизации или переориентации производства. Производятся опросы, анкетирование.

Анализ, как метод финансового  контроля должен быть системным и  пофакторным. Он проводится по периодической  или годовой отчётности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдения норм расходования средств, финансовая дисциплина и т.д.

3.1. Сущность  и методы экономического анализа  на микроуровне

 

Он заключается в изучении поведения  отдельных экономических единиц, их взаимодействия на рынках, в результате которого формируются цены на производимые товары и услуги, а также факторы производства.

Основная цель субъектов хозяйствования – совершать экономический выбор. Отдельно взятые предприниматели и  предприятия осуществляют в условиях рынка четыре фундаментальных экономических выбора:

• Что и в каком количестве следует производить;
• Как следует производить;
• Кто должен выполнять определённую работу, используя преимущества общественного разделения труда;
• Для кого должны быть предназначены результаты производства.

Без экономического анализа на микроуровне невозможно правильно сделать выбор.

Содержание и значение экономического анализа на микроуровне определяют и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует  отнести:

1. повышение обоснованности бизнес-планов, индикаторов и нормативов деятельности;
2. объективное и всестороннее изучение хода выполнения бизнес-планов соблюдение нормативов;
3. определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
4. контроль за осуществлением требований коммерческого расчёта;
5. выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности;
6. проверка оптимальности управленческих решений.

Первая задача: повышение обоснованности бизнес-планов, индикаторов и нормативов деятельности достигается прежде всего с помощью её обстоятельного ретроспективного анализа. Построение временных рядов на значительный период позволяет установить определённые экономические закономерности в хозяйственном развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность предпринимателя, данного предприятия (ассоциаций, товариществ, концернов, промышленно-торговых фирм и т.д.). Особое внимание должно быть обращено на изучение и оценку хозяйственной деятельности за текущий период, и период, предшествующий предплановому. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в бизнес-плановых расчетах.

Ретроспективный и текущий анализ завершаются перспективным анализ-прогнозом, который даёт прямой выход на планово-предположительные показатели.

 Во всех случаях используются методы сравнительного анализа конечных хозяйственных, производственно-финансовых результатов, показателей эффективности деятельности передовых предприятий и организаций (отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчётами.

Переход от административно-командной  системы к рыночным принципам  хозяйствования в России обусловил перемещение плановых разработок с макро - на микроуровень.

Вторая задача: последовательное и всестороннее изучение по данным учёта и отчётности выполнения бизнес-планов фирмы и соблюдения проектировок и нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.

На промышленных предприятиях, например, в процессе анализа тщательно  исследуются выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий, сортности, комплектности  и качеству продукции, ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки; на транспорте – по грузообороту, исполнению договоров перевозки с клиентами; в организациях связи – по числу оказанных услуг, качеству связи и срокам доставки и т.д. Предприятия и фирмы коммерческой сферы особое внимание должны уделять объемам продаж, их ассортиментной структуре, соотношению элементов товарного баланса, качеству торгового обслуживания покупателей.

Третья задача: определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. На промышленных предприятиях, например в этом плане отдельно исследуется эффективность использования средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов); рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников; основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и т.д.); финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (т.е. собственных и заёмных, основных и оборотных).

В сельском хозяйстве и в некоторых  отраслях промышленности (лесной, горнодобывающей  и т.д.) анализ использования материальных, трудовых  и финансовых ресурсов непосредственно увязывается с  анализом использования природных богатств, со строгим соблюдением определённых экологических требований.

Четвёртая задача: контроль за осуществлением и оценка соблюдения правил коммерческого расчёта, конечных финансовых результатов.

При оценке финансовых результатов  деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели (в их необходимой увязке). Так, например, размер прибыли промышленного предприятия определяется не только количеством  и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью. Прибыль торгового предприятия зависит как от выполнения плана товарооборота (по объему и структуре), так и от фактически сложившегося уровня издержек обращения.

Обоснованная и полная оценка осуществления  требований коммерческого расчёта, достигнутых финансовых результатов требует подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и независящие от предприятий. Устранение влияния сторонних факторов (путём соответствующих расчётов) позволяет более правильно проанализировать результаты усилий коллектива того или иного предприятия или частного собственника. Подразделение факторов на зависящие и независящие от предприятий особенно необходимо в условиях рыночных отношений.

При анализе деятельности внутренних подразделений фирмы задачи и  объем аналитических разработок несколько сужаются. В частности, сокращаются позиции, связанные с заключением договоров поставки, с банковскими и бюджетными расчётами, ограничиваются возможности анализа финансовых результатов.

Пятая задача: выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности.

В процессе анализа выявление резервов осуществляется с помощью сравнительного изучения выполнения плановых намёток  внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также  изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного передового опыта. Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения. Такой анализ должен производиться систематически.

Важной задачей анализа является оценка обоснованности управленческих решений. Принять правильное управленческое решение можно лишь на основе предварительного экономического анализа.

Задачи экономического анализа  хозяйственной деятельности предприятий, конечно, не исчерпываются этим перечнем. Многогранность и многовариантность хозяйственных ситуаций, особенно в условиях рыночных отношений ставят перед ним большое число задач автономного характера.

Для решения задач экономического анализа на микроуровне используются разнообразные методы.

Здесь, прежде всего, следует выделить использование определённой системы  показателей при изучении хозяйственных  явлений и процессов. Эта система  обычно формируется на стадии планирования и предполагает разработку и привлечение  необходимой экономической информации, что не исключает возможности и целесообразности применения в ходе самого анализа новых показателей.