Информация о связанных сторонах

     В основу планирования аудиторских процедур должна быть положена осведомленность  аудитора о бизнесе клиента, уровень  который должен позволить аудитору выявить операции экономического субъекта. Вопросы достижения такой осведомленности, а также другие вопросы, относящиеся к пониманию бизнеса экономического субъекта.

     Аудитор должен изучить информацию, предоставленную  представителями собственника и  руководством аудируемого лица в  отношении всех известных им связанных  сторон, а также выполнить следующие аудиторские процедуры:

     а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления  известных связанных сторон;

     б) изучить принятые аудируемым лицом  меры по выявлению связанных сторон;

     в) запросить у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами;

     г) изучить списки акционеров с целью  определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра  акционеров;

     д) изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

     е) запросить других аудиторов, участвующих  или участвовавших ранее в  проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

     ж) изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые  и иные органы.

     В том случае, если руководство аудируемого  лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

     Если  совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к  уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

     Если  применяемый порядок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор  должен убедиться в том, что такое  раскрытие информации является достоверным и полным.

     В тех случаях, когда нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности предъявляют к клиенту специальные требования по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами, аудиторская организация обязана проверить правильность раскрытия экономическим субъектом такой информации во всех существенных отношениях:

     - аудиторство финансовой отчетности, служащее для выяснения полноты  и достоверности финансовой информации, ее соответствия определенным  требованиям;

     - аудиторство аудиторской деятельности, состоящее в проверках качественных аспектов производственной деятельности предприятия. Основная цель его состоит в содействии выпуска конечной продукции с максимально низкой себестоимостью. Аудитор должен при этом предложить конкретнее направления повышения эффективности и производительности работы данного предприятия. 
 

     Глава 2 Проведение операций со связанными сторонами  и аудиторские  выводы на их основе 

     2.1 Операции со связанными  сторонами 

     Аудитор должен изучить информацию об операциях  со связанными сторонами, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица, а также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами.

     Контрольная среда аудируемого лица оказывает  влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

     Контрольная среда включает следующие элементы:

     а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей.

     Эффективность средств контроля не может быть обеспечена при отсутствии честности и других этических ценностей у сотрудников, осуществляющих управленческие и контрольные  функции. Честность и другие этические  ценности являются существенными элементами, оказывающими влияние на эффективность организации средств контроля и их мониторинга. Честность и другие этические ценности определяются этическими и поведенческими стандартами, действующими в аудируемом лице, и тем, как они доводятся до всеобщего сведения и применяются на практике. Это включает действия руководства, направленные на устранение или уменьшение факторов, которые могли бы побудить персонал к совершению нечестных, незаконных или неэтичных поступков, а также доведение до сознания персонала ценностных и поведенческих стандартов аудируемого лица с помощью распоряжений руководства, кодекса поведения, а также личного примера;

     б) профессионализм (компетентность сотрудников).

     Профессионализм - это профессиональные знания и  навыки, необходимые для выполнения задач, которые определяют суть деятельности конкретного работника. Приверженность профессионализму отражает мнение руководства об уровне профессиональных знаний, необходимом для выполнения соответствующих видов работ, и о том, каким образом этот уровень устанавливается в качестве квалификационных требований;

     в) участие собственника или его  представителей.

     Представители собственника в значительной степени  оказывают влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в  отношении контроля.

     г) компетентность и стиль работы руководства.

     Компетентность  и стиль работы руководителей  имеют широкий диапазон характеристик. К таким характеристикам могут  относиться следующие:

     - подход руководства к выявлению  рисков хозяйственной деятельности и управлению ими;

     - позиция и действия руководства  в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность  при выборе принципов учета  и разумный подход к подготовке  оценочных показателей);

     - подходы руководства к обработке  информации, учетным функциям и кадровой политике;

     д) организационная структура.

     Организационная структура аудируемого лица представляет собой систему, в рамках которой  планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого  лица для достижения стоящих перед ним целей.

     е) наделение ответственностью и полномочиями.

     Этот  элемент предполагает разделение ответственности  и полномочий в ходе осуществления  деятельности и установление иерархии подотчетности сотрудников, а также  охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знаний и опыта ключевого персонала и предоставляемые для выполнения обязанностей возможности. Он включает систему информирования персонала о целях аудируемого лица, взаимосвязи индивидуальных действий каждого сотрудника с действиями других сотрудников, участии каждого сотрудника в достижении целей аудируемого лица;

     ж) кадровая политика и практика.

     Политика  в области обучения, которая приобщает  сотрудника к его деятельности в  аудируемом лице и его ответственности, а также такие практические мероприятия, как обучение на семинарах, должны наглядно отражать ожидаемый уровень качества выполняемой работы и стандарты поведения.

     При ознакомлении с системой внутреннего  контроля, принятой аудируемым лицом, аудитор должен установить достаточность процедур контроля за санкционированием и учетом операций со связанными сторонами.

     В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и  на операции, которые могут указывать  на существование ранее не выявленных связанных сторон. Примерами таких операций являются:

     а) операции с нетипичными условиями, например, необычными ценами, процентными  ставками, поручительствами, условиями  погашения;

     б) операции, осуществляемые без видимой  причины с точки зрения логики бизнеса;

     в) операции, содержание которых не согласуется  с их формами;

     г) операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным  образом;

     д) большое количество или сумма  операций с некоторыми потребителями  или поставщиками (по сравнению с  другими);

     е) неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

     Аудитор должен получить достаточные доказательства того, что операции со связанными сторонами  нашли свое отражение в учете. В ходе аудита аудитор выполняет  аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами таких аудиторских процедур являются:

     а) детальные тесты в отношении  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

     б) изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;

     в) изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения  крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

     г) изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы. Такое  изучение может выявить отношения  поручительств и других операций со связанными сторонами;

     д) изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности.

     Следует проанализировать наиболее крупные  сделки на предмет выявления их подлинных  условий и финансовых аспектов; провести необходимые исследования в отношении  контрагентов, если возникло предложение, что они представляют связанные стороны; запросить подтверждение у независимых источников; обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы; получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций; сопоставить сведения, представляемые руководством и связанными сторонами, с информацией, полученной от банкиров, юристов, агентов или поручителей. 

     2.2 Проверка выявленных  операций со связанными сторонами 

     При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в  бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

     К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

     Надлежащий  характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.