Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый план счетов

3

Содержание

Введение…………………………………………………………………………2

1.  Прибыль и рентабельность - основные показатели
хозяйственной деятельности предприятий оптовой торговли

1.1 Сущность, значение и задачи учета прибыли, резервы

роста прибыли и повышение рентабельности              4

1.2 Краткая характеристика деятельности УП "Медицинская
техника", на материалах которого написана курсовая работа…………………...7

2.  Учет финансовых результатов в оптовой торговле

2.1 Учет валового дохода и прибыли от реализации товаров              .10

2.2 Учет результата от реализации материальных ценностей и
основных средств              15

2.3 Учет внереализационных доходов и потерь              .18

2.4 Учет доходов будущих периодов              23

2.5 Учети расчет балансовой прибыли              .26

2.6  Учет использования прибыли              .27

2.7 Разработка рекомендаций по компьютеризации учета
финансовых результатов              .29

3. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый

план счетов              .33

Заключение              .35

Список используемых источников              .36

Приложения

3

ВВЕДЕНИЕ

Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых предприятий, выступают валовой доход, другие доходы, прибыль и рентабельность. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. Она является мерилом оценки деятельности предприятия, источником его развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников, выступает источником вознаграждения владельцам акций, паев в уставном капитале предприятия, пополнения государственного и местных бюджетов.

Законом “О предприятиях в Республике Беларусь” установлено, что главная задача предприятия – хозяйственная деятельность, направленная на получения прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

В условиях рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются финансовые результаты хозяйствования. По прибыли  можно  определить  рентабельность,   изучить эффективность функционирования предприятий. Показатели рентабельности позволяют не только оценить качество торговой деятельности, эффективности использования ресурсов предприятия, но и провести сравнительный анализ данной фирмы с предприятиями и организациями отрасли, своевременно устранить недостатки в работе, перенять передовой опыт, выявить и мобилизовать резервы роста прибыли и рентабельности.

Прибыль - основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий и объединений.

За счет платежей из прибыли в бюджете формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, от их увеличения в значительной мере зависит темп экономического развития Белоруссии, приумножение общественного богатства и в конечном итоге повышение уровня жизни народа.

Для укрепления хозрасчета во всех звеньях хозяйственной деятельности предприятия, решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе экономии, трудовых и финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшения качества и расширение ассортимента предлагаемой п родукции, сокращения непроизводственных расходов и потерь.

Данная работа выполнена с целью изучения методики и организации учета финансовых результатов на предприятиях оптовой торговли. В ней излагается првильное ведение учета в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, инструкцией по его применению и другими нормативно-правовыми документами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      дать краткую характеристику деятельности предприятия, на материалах которого написана работа;

      показать правильный расчет валового дохода и прибыли от реализации товаров

      рассмотреть правильный учет внереализационных доходов и потерь и доходов будущих периодов

      разработать рекомендации по компьютеризации учета реализации товаров;

      изучить изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый план счетов.

3

1.Прибыль и рентабельность - основные показатели
хозяйственной деятельности предприятий оптовой торговли

1.1 Сущность, значение и задачи учета прибыли, резервы   роста прибыли и повышение рентабельности

Одним из основных требований функционирования предприятий в условиях рыночной экономики является безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых предприятий, выступают валовой доход, другие доходы, прибыль и рентабельность.

Прибыль – это основной  многозначный оценочный показатель результатов работы предприятия в условиях становления и развития рыночных механизмов хозяйствования.

Основным источником формирования прибыли предприятий оптовой торговли являются реализованные оптовые надбавки (валовой доход). В настоящее время предприятиям оптовой торговли предоставлено право самос­тоятельно определять оптовые надбавки на товары, исходя из спроса, фактических издержек и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных предельных размеров надбавок). За счет реализованных торговых

надбавок предприятия уплачивают налоги и другие обязательные платежи.      Валовой   доход, остающийся  в  распоряжении  предприятия, определяют   вычитанием  из  реализованных торговых   надбавок   налогов   и   других   обязательных   платежей.   Кроме реализованных оптовых и торговых надбавок, предприятия торговли могут иметь доходы от брокерской и биржевбй деятельности, доходы по операциям с тарой (превышение   доходов   над   расходами), другие доходы и расходы.[19, с.414]

Первостепенное значение для прибыли имеет реализация товаров. Она занимает особое место, потому что в процессе продажи товаров на рынке происходит возмещение израсходованных средств необходимых для их реализации. Ведь именно на рынке товар и затраченный на него труд доказывают свою социальную значимость и общественное признание.

Прибыль является одним из важнейших оценочных показателей, характеризующим результат хозяйственной деятельности предприятия. Она измеряется суммой и уровнем Отношение прибыли - к товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень рентабельности реализации товаров. В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работ торгового предприятия, в котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, оборачиваемости товаров, использование основных средств, рабочей силы, собственного и заемного капитала. Чем больше прибыль, тем выше рентабельность товарооборота.

Различают следующую систему показателей рентабельности, как отношения прибыли к товарообороту (peнтабельность продаж), к экономическому потенциалу (средствам труда, предметам труда и расходам на оплату труда), к активам (общей их сумме и отдельным видам активов), к собственному капиталу, издержкам обращения, расходам на оплату труда и т.п. Кроме того, может определяться рентабельность отдельных товаров и собственной продукции (как отношение прибыли от их реализации к продажной стоимости).[7, с.214]

Различают прибыль от реализации товаров (или убыток), прибыль (убыток) от продажи основных средств и прочих активов, общую (балансовую) и чистую прибыль.

Прибыль   от    реализации    товаров рассчитывают вычитанием из валового дохода издержек производства и обращения, налогов и неналоговых обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок и наценок. Прибыль от реализации товаров можно также определить вычитанием из валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении предприятия, издержек производства и обращения.

Балансовую прибыль (убыток) определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров и собственной продукции добавляют прибыль от продажи основных средств и прочих активов, а также внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы, потери и убытки. Если предприятие получило убыток от отдельных видов предпринимательской деятельности (от продажи товаров, реализации основных средств и прочих активов и т.п.), то он вычитается при расчете балансовой прибыли.

Чистую прибыль рассчитывают вычитанием из общей прибыли налогов и других обязательных платежей, взимаемых из прибыли. Из чистой прибыли предприятия могут уплачивать пени и штрафы, производить отчисления на благотворительные цели. Поэтому в практике экономической работы определяют чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которую рассчитывают вычитанием из чистой прибыли указанных выше платежей.

Росту доходов и прибыли, повышению рентабельности хозяйствования содействует правильно организованной учет финансовых результатов. Бух­галтерский учет финансовых результатов должен обеспечить:

•   своевременность, законность и полноту отражения в учете всех дохо-

дов, расходов, потерь и убытков;

•          правильность определения и учета финансовых результатов по отдель­
ным структурным подразделениям предприятия (хозяйственной организации);

•          действенный контроль за правильностью установления оптовых и торго­
вых надбавок, наценок, цен на товары, сырье и продукцию собственного про­
изводства;

•          соблюдение действующей системы налогообложения, изыскание воз­
можностей оптимизации налогов и других обязательных платежей;

•          выявление и мобилизацию возможностей и резервов роста доходов и
прибыли, минимизации расходов, предупреждение непроизводительных потерь и
убытков;

•          правильность отражения в учете распределения доходов и прибыли и
эффективность их использования.

1.1.    Краткая характеристика деятельности УП "Медицинская

техника"

Согласно Уставу, утвержденному приказом Генерального директора производственно-торгового республиканского унитарного предприятия «Белмедтехника» №01-01-03-01/245 от 08.05.2001 года, республиканское дочернее торговое унитарное предприятие «Медицинская техника» (РДТ УП «Медицинская техника») является дочерним предприятием производственно-торгового республиканского унитарного предприятия «Белмедтехника» (ИГР УП «Белмедтехника») и образовано приказом от 8 мая 2001 года №01010301X245.

Предприятие имеет право осуществлять следующие виды деятельности:

        оптовая       торговля       фармацевтическими,       медицинскими       и ортопедическими товарами;

        розничная торговля фармацевтическими, косметическими товарами

и туалетными принадлежностями;

•         розничная торговля медицинскими и ортопедическими товарами;

•         транспортная обработка грузов;

•         хранение и складирование.

Предприятие в установленном порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

Схема организационной структуры предприятия представлена в приложении 1.

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор предприятия. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии осуществляется главным бухгалтером в соответствии с должностными инструкциями.

В организационной структуре бухгалтерии УП "Медицинская техника" можно выделить следующие участки распределения обязанностей между работниками:

•         учет основных средств - главный бухгалтер;

•         учет валютных операций - главный бухгалтер;

•         учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности - главный
бухгалтер;

•         учет заработной платы - зам. главного бухгалтера;

•         расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами  -  зам.  главного
бухгалтера;

•         расчеты с покупателями - бухгалтер 2 категории;

•         учет товарно-материальных ценностей, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов – бухгалтер;

•         учет реализации товаров - бухгалтер;

•         учет кассовых операций - бухгалтер;

•         учет банковских операций - бухгалтер;

•          расчеты с поставщиками - бухгалтер.

В настоящий      момент      на      предприятии      существует     14  

автоматизированных рабочих мест (АРМ). Они используются для совершения следующих операций:

•         ввод первичных документов    бухгалтерского    учета по торговым
операциям (4 АРМ, оборудованных ПЭВМ);

•         ввод первичных документов бухгалтерского учета по неторговым
операциям (1 АРМ, оборудованное ПЭВМ);

•         ведение   взаиморасчетов   с   клиентами   (1   АРМ,   оборудованное
ПЭВМ);

•         ведение    взаиморасчетов    с    поставщиками,    банком    (1    АРМ,
оборудованное ПЭВМ);

•         ведение учета основных средств, расчет заработной платы, расчеты
по налогам (1 АРМ, оборудованное ПЭВМ);

•         выписка    счетов-фактур    покупателям    (4    АРМ,    оборудованных
ПЭВМ);

•         расценка товара, экономический анализ деятельности предприятия
(2 АРМ, оборудованных ПЭВМ).

На предприятии используется система автоматизации бухгалтерского учета на базе программного обеспечения "1С: Бухгалтерия".

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в 1-м, 2-м и 3-м кварталах 2003 года характеризуется показателями, представленными в приложении 2.

В 3-м квартале 2003 года розничный товарооборот составил 422.353.000 руб. и увеличился по сравнению с прошлым кварталом на 12,5%, но общий показатель товарооборота снизился. Сумма валового дохода от розничной реализации увеличилась на 13,3% и составила 113.579.000 руб., но это не сказалось положительно на общем показателе валового дохода по оптовой и розничной торговле. Уровень издержек обращения в процентах к товарообороту в целом по предприятию увеличился на 1%. Прибыль от реализации в 3-м квартале снизилась на 3.834.000 руб. по сравнению со 2-м кварталом и составила 69.815.000 руб. Уровень рентабельности в процентах от реализации остался на прежнем уровне 2,4%.

Согласно данным за период с 1998г. по 2002г., представленным в приложении 3, лучшим годом в работе предприятия является 1999 год.

2. Учет финансовых результатов в оптовой торговле

2.1. Учет валового дохода и прибыли от реализации товаров

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (отчетного) года.

Формирование финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 80 "Прибыли и убытки" в виде его развернутого остатка, отражающего прибыль по кредиту счета, и убыток - по дебету счета.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из нескольких слагаемых, основным из которых является результат, полученный от реализации товаров, работ и услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации товаров и услуг, образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия. Если за отчетный период предприятие от реализации товаров, работ и услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от реализации плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы. Если предприятие получит убыток, то его финансовый  результат  в бухгалтерском    учете    будет    равен    убытку  от реализации    плюс внереализационные расходы минус внереализационные доходы.[16, с.509]

Финансовый результат от реализации выявляется на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" и определяется в виде разницы между
выручкой (без косвенных налогов и платежей - налога на добавленную
стоимость, акцизов и т.п.), отражаемой по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", и фактической себестоимостью реализованной
продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. Особенность определения финансового результата в торговых организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода. Для определения финансового результата торгового предприятия из его валового дохода вычитаются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.             

На УП “Белмедтехника” выручка от реализации продукции отражается по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов( Приложение 7). В этом случае учет расчетов с покупателями ведут на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного счета покупателю к оплате, в которую включают стоимость товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость, стоимость тары по учетным ценам, транспортные и другие расходы или их частичное возмещение за счет покупателя согласно договору. Все указанные суммы по товарной (товарно-транспортной) накладной отражают отдельными бухгалтерскими проводками с кредита разных счетов и одновременно списывают стоимость реализованных товаров по учетным ценам (Приложение 9).

Для учета и контроля выручки от реализации товаров оптом и оптового товарооборота, выявления финансового результата от реализации товаров применяют операционно-результативный субсчет 46-1 "Ре­ализация товаров оптом". С целью выявления валового дохода торгового предприятия реализацию товаров на данном счете показывают в разной оценке: по дебету счета — стоимость реализованных товаров по покупным ценам; по кредиту счета — выручку от реализации товаров по продажным ценам. На предприятиях оптовой торговли выручку от реализации товаров отражают по отпускным ценам с оптовой надбавкой (по сформированным отпускным ценам при реализации импортных товаров) и налогом на добавленную стоимость.

В реализацию товары отгруженные включают по мере поступления
платежей от покупателей, но не позднее 60 дней со дня их отгрузки. При
частичной оплате за товары выручку отражают частичными платежами с учетом удельного веса стоимости товаров в сумме счета, предъявленного покупателю к оплате.

Таким образом, сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации. Так как в каждом платежном требовании и в товарно-транспортной накладной проставляются процент и сумма оптовой надбавки, то это дает возможность по каждому документу подсчитать валовой доход от реализации товаров на субсчете 46/1 "Реализация товаров оптом".[19, с.45]

Согласно действующему законодательству торговые предпиятия начисляют республиканский налог в размере 2% от валового дохода, местный налог - 2,5%. В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 04.07.2001 № 986 “О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность” на пополнение собственных оборотных средств направляется 6% валового дохода, полученного от реализации товаров в розничной торговле       ( Приложение 7).

В "Отчете о прибылях и убытках" отражается не валовой доход, а выручка (нетто) от реализации товаров, которая определяется вычитанием из оптового товарооборота налога на добавленную стоимость, местного и ресрубликанского налогов, отчислений на пополнение собственных оборотных средств, взимаемых из выручки от реализации товаров. Отдельной строкой показывается покупная стоимость реализованных товаров. Следовательно, валовой доход (нетто), остающийся в распоряжении торгового предприятия, по "Отчету о Прибылях и убытках" можно рассчитать вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров покупной стоимости реализованных товаров (Приложение 8).

Прибыль от реализации товаров — разница между стоимостью товаров по продажным ценам и ценам покупки и суммой налогов и сборов, отчислений в различные целевые фонды и издержками обращения, связаных с доставкой, хранением и продажей товаров.

Чтобы определить конечный финансовый результат, необходимо распределить издержки обращения, относящиеся к реализованным и оставшимся товарам. Расчет издержек обращения на остаток товаров необходим для того, чтобы подсчитать фактическую себестоимость товаров, которые должны отразиться в балансе торгового предприятия на 1-ое число месяца. Поэтому расчет издержек обращения на остаток товаров делается только в конце месяца по  статье транспортные расходы. Издержки по всем остальным статьям относятся к реализованным товарам.

Для правильного расчета среднего процента издержек обращения в оптовой торговле необходимо соблюсти сопоставимость цен на нереализованные и реализованные товары. В оптовой торговле товары учитываются в основном по свободно отпускным ценам без НДС. Для сопоставления стоимости товаров из оптового товарооборота необходимо вычести оптовую надбавку и НДС.Чтобы расчитать издержки обращения на остаток товаров, необходимо средний процент издержек обращения умножить на сумму оставшихся товаров и разделить на 100. Издержки обращения на реализованные товары подсчитывается следующим образом: сальдо издержек обращения на начало месяца + издержки обращения за месяц - издержки обращения на остаток товаров. На эту сумму издержек обращения составляется проводка: Д 80 К 44. Формирование конечных финансовых результатов от реализации товаров производится на счете 80 "Прибыли и убытки". В кредит этого счета списывают валовой доход; в дебет — издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Так, ежемесячное списание валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении торгового предприятия, на финансовые результаты отражаются в учете по дебету субсчета 46/1 "Реализация товаров оптом" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

По "Отчету о прибылях и убытках" прибыль от реализации товаров опре­деляется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения.

В таблице 1 приведены хозяйственные операции, имевшие место на УП “Медицинская техника”  в сентябре 2003г (приложение 4):

Таблица 1.

Обобщив вышеизложенный материал, можно сказать, что в целом на предприятии учет организован верно. Расчет налогов и отчислений, взимаемых от суммы валового дохода предприятия, осуществляется бухгалтером вручную в целом по УП “Белмедтехника”. Я считаю, что целесообразным является введение в электронную таблицу “Отчисления в республиканский фонд” и “Отчисления в местный фонд по общему нормативу”. Это не только сократит ручной труд бухгалтера, но и позволит получать информацию об отчислениях от суммы валового дохода по каждому структурному подразделению, что в свою очередь дает возможность проследить процесс формирования результата от реализации товаров и своевременно выявить пути и резервы роста прибыли. В учетной политике ничего не говорится о 64 счет “Расчеты по авансам полученным”, а при расчетах с покупателями он применяется. Соответственно  необходимо внести изменения в учетную политику предприятия.

2.2 Учет результата от реализации материальных ценностей и основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам: перехода права собственности. Физического износа, пожара, стихийного бедствия, морального износа и т.д.

Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает, что право собственности на имущество может переходить путем заключения договоров купли—продажи, мены, дарения и т.д.

Согласно ГК РБ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, недра, обособленные водные и другие объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимости относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и т.д. При продаже здания, сооружения или другой недвижимости нужно принимать во внимание вопрос о правах на земельный участок, на котором данные объекты расположены. Несоблюдение формы договора купли—продажи недвижимости влечет его недействительность.

Реализация     объектов     основных     средств     осуществляется     в соответствии    с    ГК   РБ    на   основании   договора   купли-продажи. При выбытии объекта основных средств составляют товарно-гранспортную накладную (товарную накладную) и акт приемки—передачи типовой формы ОС—1. На основании акта бухгалтерия делает соответствующую запись в инвентарной карточке ОС—6 реализуемого объекта, а также в инвентарном списке основных средств.[32, с.12]

Сторона, реализующая основные средства, для учета этих операций и определения финансовых результатов от их проведения использует счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", в дебет которого списывается первоначальная стоимость реализуемых объектов с кредита счета 01 "Основные средства". Сумму накопленной амортизации, начисленной по реализуемым объектам, отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Расходы, связанные с выбытием основных средств, относят в дебет счета 47 с кредита счетов учета затрат. Выручка от реализации имущества в зависимости от принятого в учетной политике предприятия метода определения выручки для целей налогообложения учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счетов учета денежных средств и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При реализации основных средств налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, определяют в зависимости от даты их покупки. Так, по основным средствам, приобретенным после введения в действие Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14, НДС исчисляется в полном объеме и вносится в бюджет в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи средств (остаток уплаченного налога на добавленную стоимость, числящийся на счете 18 "Налоги по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость", при приобретении данного основного средства и не списанный в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" до момента его продажи).

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между кредитовым и дебетовым оборотами счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При наличии кредитового сальдо (доходов) по этому счету пред­приятие уплачивает с доходов от реализации основных средств в установ­ленном размере налоги. При определении прибыли от реализации основных средств полученные доходы уменьшаются на начисленные налоги.

Аналитический учет по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"  ведется  по  каждому  инвентарному  объекту  выбывших  основных

средств.

Реализации прочих активов (долгосрочных активов, кроме основных средств, нематериальных и прочих текущих активов) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость реализованных нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, фактическая себестоимость материалов, номинальная стоимость ценных бумаг, а также налоги, взимаемые с доходов от продажи нематериальных активов. По крдиту счета 48 "Реализация прочих активов" учитываются выручка от продажи прочих активов и суммы начислен­ного износа по нематериальным активам и малоценным и быстроизнаши­вающимся предметам. С полученных доходов от реализации нематериальных активов взимаются в установленных размерах налоги, которые относятся в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" с кредитованием счета 68 "Расчеты с бюджетом". Дебетовое (убытки) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" по истечении месяца списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". Убытки, полученные от безвозмездной передачи прочих активов, покрываются за счет фондов специального назначения, или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.[19, с.421]

Аналитический учет реализации прочих активов ведется по каждому их объекту (в разрезе отдельных поступлений, доходов, расходов, платежей от реализации прочих активов). На предприятии 47 счет не использовался. Поэтому приведем методику отражения в учете операций по определению финансовых результатов от реализации основных средств в таблице 2.

                                                                                                                               Таблица 2.

23 Учет внереализационных доходов и потерь

На конечные финансовые результаты деятельности предприятий значи­тельное влияние оказывают внереализационные доходы, расходы, потери и убытки. К внереализационным доходам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

•          доходы от сдачи имущества в аренду;

•          уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушения условий хозяйственных до­
говоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

•          прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•          положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;

•          положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным
банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в инос­
транной валюте;

•          поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;

•          излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при
инвентаризации;

•          кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки
исковой давности;

•              другие   доходы   по   операциям,   непосредственно   не   связанным   с
производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и

убытки" с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.

К внереализационным расходам, потерям и убыткам, отражаемым на счете 80 "Прибыли и убытки", относятся:

•          расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;

•          не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

•          потери от уценки товарно-материальных ценностей;

•          судебные издержки и арбитражные расходы;

•          уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также рас­
ходы по возмещению причиненных убытков;

•          убытки  от списания  дебиторской  задолженности,  по  которой  срок
исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

•          убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в
текущем году;

•          некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча
товаров и других товарно-материальных ценностей), включая затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

•          отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а
также  расходы,   связанные   с   продажей   и   покупкой   иностранной   валюты.
Офицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком
курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте;

•        убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не
установлены либо судом отказано в иске;

•         налоги   и   сборы,   уплачиваемые   в   соответствии   с   действующим
законодательством за счет финансовых результатов;

•        другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции,
товаров, работ и услуг.

Внереализационные расходы, потери и убытки учитываются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей. Если полностью или частично отказано судом во взыскании убытков от недостач (хищений) по причине ненадлежащего учета и хранения товарно-материальных ценностей, пропуска исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или другие источники собственных средств. Сопоставление итоговых сумм внереализационных доходов с внереализационными расходами и потерями позволяет определить по счету 80 "Прибыли и убытки" конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Превышение суммы внереализационных доходов (оборотов по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки") над общей суммой внереализационных расходов и потерь (по дебету указанного счета) показывает о полученной прибыли от внереализационных опе­раций. И наоборот.[27,с.21]

Аналитический учет ведется по каждой статье (виду) внереализационных до­
ходов, расходов, потерь и убытков.             

Доходы, расходы и убытки от финансовых операций состоят из курсовых разниц валюты и процентов за средства, переданные в займы. Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" — на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;

дебет счета 50 "Касса", 52 "Валютный счет" — на разницу по денежным средствам в валюте;

дебет счёта 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов, кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 80 "Прибыли и убытки". Например, с кредита счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вдебет счета 80 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней и неустоек.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки"; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные предприятием суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на умень­шение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В таблице 3 приведены хозяйственные операции, имевшие место на УП “Медицинская техника”  в сентябре 2003г (приложение 6)

                                                                                                     Таблица 3.

Предприятие за счет внереализационных доходов получило прибыль в размере 1304635 руб., а внереализационные расходы составили 5887964 руб. Таким образом внереализационные расходы превышают доходы на 4583329руб. Предприятию следует предрпинять меры по снижению внереализационных расходов. Для этого необходимо организавать аналитического учета по внереализационным доходам и расходам , также ввести субсчета к счету 80. Это позволит своевременно выявлять и предупреждать в будущем непроизводственные потери. В случае получения и уплаты штрафов, пеней, неустоек необходимо обеспечить раздельный учет каждого такого случая, чтобы не допустить их взаимного перекрытия. Кроме этого обособленный учет штрафов, пеней, неустоек, процентов полученных важен еще и потому, что их суммы включаются в расчет по налогу на добавленную стоимость.

2.4 Учет доходов будущих периодов

Счет 83 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.Доходы будущих периодов можно условно разделить на:

-              единовременные доходы организации (поступление задолженности по
недостачам и т.п.);

-              постоянные доходы и поступления (квартплата, арендные платежи и т.п.).

Одновременно доходы будущих периодов следует классифицировать как:

-              доходы,   полученные   предварительно,   авансом,   но   не   как   доходы, полученные      в     виде      авансовых    платежей   за   продукцию,    которые учитываются как часть оплаченных работ (продукции, услуг);

-  поступления целевого характера, но не относящиеся к целевым поступлениям, предназначенным для финансирования отдельных видов работ, мероприятий (капитальные вложения в основные средства и т.п.).

При классификации доходов следует также исходить из характеристики объекта, к которому они относятся либо с которым связаны. Так, предварительный взнос арендной платы связан с использованием арендованного имущества, по содержанию которого возникают также текущие расходы и расходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет доходов будущих периодов ведется на счете 83 "Доходы будущих периодов" по их видам:

1.доходы, полученные в счет будущих периодов;    

2. предстоящие поступления       задолженности       по    недостачам,

выявленным за прошлые годы;

3. разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;

4. сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде;

5. курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности.

Курсовые  разницы,   учтенные   в  соответствии   с  Декретом Президента Республики   Беларусь   от   30.06.2000   №    15    "О   порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2000 № 1897 "Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в составе расходов и доходов будущих периодов" на счете 83 "Доходы будущих периодов", по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках (расчеты с поставщиками, дебиторами, по налогам и др.), выдачи их из кассы организации в результате проведения расчетов (командировочные расходы, расходы на хозяйственные нужды и т.п.), продажи (конверсии) иностранной валюты, а также по мере проведения расчетов по дебиторской задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами) списываются на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере 10 или более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (покупной стоимости реализованных товаров и издержек обращения, приходящихся на них), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов, с отражением по дебету - отрицательные курсовые разницы, возникающие при росте курса рубля к иностранным валютам - (по кредиту - положительные курсовые разницы, возникающие при падении рубля по отношению к иностранным валютам) счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы", в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 80 "Прибыли и убытки".

Согласно учетной политике предприятия учтенные в составе доходов будущих периодов курсовые разницы по дебеторской задолженности и денежным средствам, списываются ежемесячно в размере 10% от фактической себестоимости реализованной продукции и издержек обращения , но не более суммы курсовых разниц.

В      отчетном     периоде      осущесивлялись     следующие     операции

(приложениеЗ):

                                                                                                               Таблица 4.

На предприятии счет 83”Доходы будущих периодов”  используется без субсчетов. Так как на нем предусмотрены только курсовые разницы от дооценки дебеторской задолженности.

2.5 Учет и расчет балансовой прибыли

Балансовая прибыль (или убыток) ежемесячно определяется на счете 80 "Прибыли и убытки" (после отражения на этом счете всех доходов, расходов, потерь и убытков). В кредит этого счета относят доходы от реализации товаров (работ, услуг), прибыль от реализации и прочего выбытия основных средств, прибыль от продажи прочих активов, а также внереализационные доходы. В дебет счета 80 "Прибыли и убытки" списывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, убытки от реализации и прочего выбытия основных средств, от продажи прочих активов, внереализационные расходы, потери и убытки. Сравнением оборотов по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" определяют сумму балансовой прибыли или убытков. Если обороты по кредиту этого счета превышают обороты по дебету, разность представляет балансовую прибыль. И наоборот, при превышении дебетовых оборотов над кредитовыми по счету 80 "Прибыли и убытки" предприятие получило убыток от хозяйственной и другой деятельности.[30, с.505]

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается. Сумма использованной прибыли в течение года относится с кредит счета 81 "Использование прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". Нераспределенная сумма прибыли списывается со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 87/1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". Аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки" ведется по каждой статье прибылей (доходов) и убытков .

За сентябрь балансовая прибыль предприятия составила 179735217,92 руб.(Приложение 6). Согласно Учетной политики предприятия издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, относится на счет 80. Однако на мой взгляд, правильнее относить издержки на счет 46, что позволит отражать по счету 80, конечный финансовый результат от реализации товаров, а не его промежуточное значение. Тем более что счет 80 предназначен для отражения непосредственно финансовых результатов. Такой порядок отражения позволит всегда иметь точную информацию об отдельных элементах балансовой прибыли без предварительных расчетов.

2.6 Учет использования прибыли

В течение года предприятия оптовой торговли используют значительную часть прибыли. Из прибыли они уплачивают налог на недвижимость, налог на прибыль и производят другие платежи в государственный и местный бюджеты. Значительную часть прибыли предприятия расходуют на создание резервов, специальных и других фондов. Порядок распределения и использования прибыли регулируется действующими нормативно-правовыми положениями, учредительными документами и учетной политикой предприятия.[19,с.428]

Синтетический учет использования прибыли в течение отчетного года ве­дется на активном счете 81 "Использование прибыли". К этому счету открываются два субсчета: 81/1 "Платежи в бюджет из прибыли" и 81/2 "Использование прибыли на другие цели".[28, с.65]

На субсчете 81/1 "Платежи в бюджет из прибыли" отражаются ежемесячно начисленные в течение отчетного года авансовые платежи по налогу на недви­жимость, налогу на прибыль и другим налогам, установленным законодательством Республики Беларусь, а также платежи по перерасчетам по указанным выше налогам из фактически полученной прибыли. На сумму начисленных налоговых платежей дебетуют субсчет 81/1 "Платежи из прибыли в бюджет" с кредитованием счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Налог на недвижимость за квартал начисляется умножением остаточной стоимости основных средств на 1% и делением на «4». Этот налог выплачивается до 25 числа первого месяца квартала. Налог на прибыль определяется вычитанием из суммы прибыли суммы налога на недвижимость с начала года и умножением оставшейся суммы на 24%.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, создаются следующие фонды:

        фонд накопления на развитие производства в размере 30%

        фонд на пополнение соьственных оборотных средств в размере 20%

        резервный фонд оплаты труда в размере 5%

        централизованный фонд в размере 5%

       фонд потребления вразмере 70%, который направлен на выплаты поощрительного характера, оказания материальной помощи, выплаты вознаграждения за год и другие (Приложение 7).

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, могут начис­
ляться проценты за долгосрочные кредиты, по просроченным и отсроченным
краткосрочным кредитам, уплачиваться экономические санкции за сокрытие или
занижение прибыли для налогообложения, за занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии). Эти операции отражаются в учете по дебету субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов и др. Дополнительные начисления и выплаты командировочных расходов (сверх норм их возмещения, предусмотренных законодательством), производимые в порядке исключения по решению руководителя за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относятся в дебет субсчета 81/2 "Использование прибыли на другие цели" и кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По завершении отчетного года производится реформация бухгалтерского  баланса и счет 81 "Распределение прибыли" закрывается счетом 80 "Прибыли и убытки"(Приложение 8).

Аналитический учет по счету 81 "Использование прибыли" ведется по видам отчислений, взносов, платежей из прибыли.

2.7. Разработка рекомендаций по компьютеризации учета финансовых

результатов

На УП "Медицинская техника" используется система автоматизации бухгалтерского учета на базе программного обеспечения "1С: Бухгалтерия" версии 6.0.

"1С: Бухгалтерия" версии 6.0 - универсальная бухгалтерская программа, которая настраивается самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета своего предприятия, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Бухгалтер, освоив универсальные возможности программы, самостоятельно может автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, основные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами и такдалее.[9, с.40]

Основные возможности "1С: Бухгалтерии" версии 6.0:

•         ведение синтетического и аналитического учета применительно к
особенностям предприятия;

•         ведение количественного и валютного учета;

•         изменение и дополнение плана счетов, системы проводок, настройки
аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;

•         формирование   и   печать   учетных   регистров   по   синтетическому
и   аналитическому   учету,   первичных   документов   и   всей   необходимой
отчетности.

Программа отличается и легкостью освоения.

В целях улучшения удобства в работе, увеличения быстроты проведения операций, использования наглядных возможностей Windows-интерфейса (меню, окна, пиктограммы) можно порекомендовать установить на УП "Медицинская техника" усовершенствованную программу "1С: Бухгалтерия" версии 7.7. Она имеет более гибкие возможности учета:

•         использование нескольких планов счетов одновременно;

•         многоуровневые планы счетов;

•         многоуровневый аналитический учет;

•         валютный учет по неограниченному числу валют;

•              ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий;
"1С:   Бухгалтерия"   позволяет   автоматизировать   подготовку   любых

первичных документов:

•         платежные поручения;

•         счета на оплату и счета-фактуры;

•         приходные и расходные кассовые ордера;

•         акты, накладные, требования, доверенности;

•         другие документы.

Средства работы с документами дают возможность организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого

документа по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту.

Набор стандартных отчетов в данной версии дополнен отчетом "Диаграмма", который позволяет представлять бухгалтерскую информацию в графическом виде. Появилась возможность формировать отчеты, включающие следующие разделы учета:

•         анализ объекта аналитики по счетам;

•         карточку операций по объекту аналитики;

•         кассовую книгу;

•         книги продаж и покупок;

•         отчеты по основным средствам и нематериальным активам;

•         отчеты по заработной плате и так далее.

Система "1С: Бухгалтерия" версии 7.7 может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии. В состав системы входит конфигуратор, который позволяет:

•         настраивать   систему   на   различные   виды   учета   и   реализовать
любую методологию учета;

•         редактировать   свойства  справочников:   изменять   состав  хранимой
информации, количество уровней вложенности, тип кода (числовой, текстовый)
и другие;

•         создавать новые справочники произвольной структуры;

•         настраивать внешний вид и поведение форм для ввода информации;

•         редактировать   существующие   и   создавать   новые   необходимые
документы любой структуры;

•         изменять экранные и печатные формы документов;

•         создавать новые журналы для работы с документами и произвольно
перераспределять документы по журналам;

•         редактировать   формы   и   алгоритмы   формирования   стандартных
отчетов;

•         создавать любые дополнительные отчеты и  процедуры обработки
информации;

•              описывать поведение элементов системы на встроенном языке.

Система поддерживает современные средства интеграции приложений: OLE, OLE Automation и DDE, использование которых позволяет:

•        управлять    работой    других    программ,    используя    встроенный
язык, - например, формировать отчеты и графики в Microsoft Exel;

•        получать доступ к данным "1С: Бухгалтерии" из других программ;

•        размещать в документах и отчетах рисунки и графики и многое
другое.

Разработчики программы осуществляют ее поддержку. При изменении законодательства и методологии учета выпускаются обновления конфигурации, которые бесплатно распространяются среди зарегистрированных пользователей. Режим обновления позволяет загрузить новые возможности без потери введенных пользователем данных.

3

3. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый

план счетов

При переходе на новый План счетов произошли некоторые изменения в бухгалтерском учете. В данной работе упоминались следующие счета, которые подверглись изменениям:

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.[10, с.60]

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

3

прибыль    или    убыток    от    обычных    видов    деятельности    -    в

корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должна обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании работы была достигнута поставленная цель - изучена методика и организация учета финансовых результатов на предприятиях оптовой торговли на примере УП «Медицинская техника», даны рекомендации по совершенствованию программного обеспечения, применяемого на этом предприятии, упорядочена имеющаяся информацию о финансовых результатах: как правильно вести учет финансовых результатов на предприятиях оптовой торговли.

Подводя итог исследования хозяйственной деятельности УП «Медицинская техника» в 2003 году, можно сделать следующие выводы. Данное предприятие в целом показало достаточно низкую эффективность работы в 3-м квартале по сравнению со 2-м кварталом: такие экономические показатели как общий товарооборот, прибыль от реализации, балансовая прибыль ухудшили свои значения, увеличился уровень издержек обращения в общем товарообороте с 8.2% до 9%.

Для исследования ситуации на предприятии предлагаются меры по двум основным направлениям. Во-первых, более жесткая непосредственная экономия затрат должна привести к снижению уровня издержек обращения. Во-вторых, меры, стимулирующие рост производительности труда, окажут позитивное влияние на обищй объем товарооборота и через него – снова на уровень издержек обращения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.            Закон Республики Беларусь «О предприятиях» от 14.12.1990   №462 – Х11 (с изменениями и дополнениями, внесенными законами Республики Беларусь от 23.04.1992 №1620-Х11, 27.01.1993 №2131-Х11, 29.06.1993 №2451-Х11, 10.12.1996 №2634-Х11, 17.11.1997 №93-3, 31.12.1997 №115-3).

2.            Закон Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности" №42-3 от 25.06.2001г.

3.            Декрет Президента Республики Беларусь «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности разниц, возникающих при изменении Национальным Банком курсов иностранных валют» от 15.02.1999 №7. // Портфель бухгалтера и аудитора 8/2000

4. Положение «О порядке проведения дооценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, а также отражении в бухгалтерском учете средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств» № 73/136, утвежденное Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь от 10.07.2000 // Главный бухгалтер 32/2000   

5.            Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского    учета и  бухгалтерской отчетности в РФ. – М.: Изд-во “Бух.учет”, 1999

6.            Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник  – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Бух.учет, 1999 – 624с.

7.            Богатырева В.В. “Измерение финансовых результатов деятельности          предприятия” //Вестник БГЭУ/1/2000г

8.            Бойков В.П. Режим экономии в торговле - М.: Экономика,1986

9.            Бородина А.И.  Королев Ю.Ю.  Современные пакеты прИкладных    бухгалтерских программ. - Мн.: БГЭУ, 1997

10.       Бурцева И.Н., Левкович О.А. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый план счетов – Мн.: Дикта, 2003 – 192 с.

11.       Валевич Р.П., Давыдова Т.А. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. – Мн.: Выш.шк., 1996 –367с.

12.       Введение в бухгалтерское дело: Пер. с англ. – К.: Торгово-издательское бюро, 1994 – 384с.

13.       Грузинов В.П.  Экономика предприятия.--М.: ИВЦ "Маркетинг", 2000

14.       Ермолович П.П., Ванкевич В.Е. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.- Мн.:”Интерпрессервис”

15.       Кемтер В.Б., Мосин Е.Ф. Прибыль и убытки фирмы: структура,   бухгалтерский учет, налогообложение. – СПб: ЗАО «ЭЛБИ», 1997 – 496с.

16.       Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле: Пособие – Мн.: Экоперспектива, 1999 – 603 с.

17.       Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. – Мн.: ПКФ «Экаунт», 1993- 128 с.

18.       Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:    ИНФРА-М, 1997 – 560с.

19.       Коротаев С.П. Типичные ошибки при ведении бухгалтерского учета. Ч.4. Учет финансовых результатов, фондов и резервов. – Мн.: Изд. Коротаева, 2000 – 111с.

20.       Кравченко Л.И. и др.  Бухгалтерский учет в торговле и общественном     питании: пособие - Мн.:ФУА информ, 2001 - 414-428с.

21.       Кравченко Л.И.  Анализ хозяйственной деятельности в торговле:   Учебник для ВУЗов  -  5-е издание, переработанное и дополненное. -- Мн.: Выш. шк., 2000

22.       Назаров В.С. Администрирование локальных сетей М.: Финансы и статистика, 1999

23.       Полещук И.И. Терешина В.В.  Ценообразование :   Учебно пособие для экон. спец. Вузов./Под общей ред. Полещук И.И. -- Мн.: БГЭУ, 1998     

24.       Пузенко Н.В. “Бухгалтерский учет и анализ”// “Методические и организационные аспекты учета реализации товаров и валового дохода на предприятии торговли”// 1/2001

25.          Ревенко П.В., Вольфман Б.А., Киселева Т.Н. Финансовая бухгалтерия / Учебное пособие  в комплекте с ППП. – М.: ИНФРА-М, Инфософт, 1994 – 130с.

26.       Раицкий К.А.   Экономика предприятия :  Учеб. -- М: ИВЦ "Маркетинг", 1999 г.

27.       Романова Г., Кустова Г. Об отдельных вопросах отнесения сумм в состав внереализационных доходов и расходов //Главный бухгалтер 46/2001

28.       Синтетический и аналитический учет. – М.: Информационный дом «ФИЛИН», 1997 – 130с.

29.       Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.:  Финансы и статистика, 1991 – 160с.: ил.

30.       Тишков И.Е. Бухгалтерский учет :Учебник / Мн.: Высшая школа, 2001 – 670с.

31.       Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий / под ред. Ю.Н. Воропаева. – М.: Финансы и статистика, 1996

32.       Химченко Г. Отражение в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций по восстановлению и выбытию основных средств // Главный бухгалтер 46/2001

33.       Хрипач В.Я..  Экономика предприятия / Мн., 1997

34.       Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение //Бухгалтерский учет 5/1995 - с. 10-15