Элементы финансовой отчетности

     ЭЛЕМЕНТЫ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Финансовое  положение и балансовое уравнение

2. Назначение  и виды финансовой отчетности

2.1. Балансовый  отчет

2.2. Отчет  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности 

1. ФИНАНСОВОЕ  ПОЛОЖЕНИЕ И БАЛАНСОВОЕ УРАВНЕНИЕ

 

Финансовое положение – наличие экономических ресурсов, принадлежащих субъекту, и противопоставленный им весь капитал.Финансовое положение можно определить только на определенный момент времени.

     Экономические ресурсы = весь капитал 

Весь капитал  субъекта может быть разделен на два типа:

♦ собственный капитал;

♦ привлеченный капитал (кредиторская задолженность). 

     Экономические ресурсы в бухгалтерском учете  называются активами, а кредиторская задолженность – обязательствами. Уравнение финансового состояния можно представить в следующем виде:

     Активы = Обязательства + Собственный  капитал 

Это уравнение  известно как балансовое уравнение. Обе его части обязательно должны быть равны между собой. 
 

2. НАЗНАЧЕНИЕ  И ВИДЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

   Для представления  наиболее полной информации о финансовом состоянии субъекта применяется Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 1 "Представление финансовой отчетности". МСФО 1 должен применяться при предоставлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, оставляемых и представляемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

МСФО 1: «Финансовая отчетность общего назначения предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Она включает те формы отчетности, которые представляются отдельно или как часть публичных документов.»

     Финансовые  отчеты – это модели хозяйствующей единицы в денежном выражении. И хотя отчетность не представляет полной картины истинного положения дел (не все можно измерить деньгами), она является наилучшей из всехвозможных попыток бухгалтера добиться этого. 

В соответствии с МСФО 1 (п.7) полный комплект финансовой отчетности

включает в  себя следующие компоненты:

(i) бухгалтерский баланс;

(ii) отчет о  прибылях и убытках;

(iii) отчет о  движении собственного капитала;

(iv) отчет о  движении денежных средств;

(v) учетная  политика и пояснительные записки.

  

Эти отчеты связаны  серией уравнений: 

Финансовые  отчеты     Уравнение

     (включены  не все элементы  уравнения) 

Отчет о результатах       Чистая прибыль = Доходы - Расходы

финансово-хоз.   

деятельности

Отчет о      Конечная              Начальная                 Чистая        Объявленные

нераспределенной       нераспределенная =   нераспределенная +   прибыль -   дивиденды

прибыли       прибыль              прибыль 

Отчет о      Собственный             Собственный       Чистая           Вложение    Объявленные

движении     капитал   =     капитал           +    прибыль ±  (изъятие)   - дивиденды

собственного       на конец            на начало                     капитала

капитала

Балансовый          Активы       Обязательства        Собственный

отчет      на конец        =       на конец    +    капитал

       периода       периода           на конец периода 
 

1. БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

 

Отчет, непосредственно  связанный с балансовым уравнением, называется

балансовым отчетом. Он отражает финансовое положение субъекта на определенную дату, например, на конец отчетного периода. Баланс характеризует субъекта, как держателя активов, которые равны источникам – обязательствам и собственному капиталу. 

(a) Формат бухгалтерского  баланса

 

  (b) Активы

Активы –  ресурсы, контролируемые субъектом в результате событий

прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической  выгоды

в будущем. Активы имеют три главных характеристики:

♦ хранят в себе будущие экономические выгоды - потенциал,

вкладываемый  прямо или косвенно в приток денежных средств

или их эквивалентов;

♦ существует способность субъекта контролировать эти будущие экономические выгоды;

♦ являются результатом прошлых сделок или других событий. 

МСФО 1: Актив  должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

1. его предполагается реализовать илидержать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или
2. он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты;
3. он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные. 

  (c) Обязательства

Обязательства – задолженность субъекта, возникающая из событий

прошлых периодов, урегулирование которой приведет к  оттоку от

субъекта ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства имеют три главные характеристики:

     ♦   воплощают в себе уже существующую постоянную (но не

будущую) обязанность, которая влечет за собой оплату оттоками

активов или  предоставлением услуг;

♦  выполнение обязательств для субъекта является обязательным и

почти неизбежным;

♦   быть результатом прошлых сделок или прошлых событий. 

МСФО 1: Обязательство  должно квалифицироваться как краткосрочное,

когда:

1. его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
2. оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны квалифицироваться как  долгосрочные.

Недопустимо производить  зачет в финансовой отчетности активов  и обязательств. 

(d) Собственный капитал

     Собственный капитал – часть активов субъекта, остающаяся после вычета всех его обязательств. Т.е. собственный капитал – это доля владения собственника в фирме. Она является остаточной долей так как представляет собой сумму оставшуюся после вычитания обязательств из активов фирмы. Собственный капитал включает акционерный (внесенный) капитал и нераспределенную прибыль.

     В помощь пользователям, принимающим решения, статьи баланса обычно сгруппированы согласно общим характеристикам. Такая классификация соответствует наименованию каждого элемента баланса: активы, обязательства и собственный капитал. Под наименованием каждого

элемента идут соответствующие статьи.

     Баланс  должен датироваться конкретной датой, такой, как “на 31 декабря 1999 года”. В противоположность этому, Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности датируется так, чтобы отразить конкретный период времени, такой, как “за год, заканчивающийся 31-го декабря 1999 года”. 

(e) Полезность составления  баланса

     Полезность  составления баланса заключается  в том, что баланс дает

основу для  расчета многих финансовых коэффициентов (ликвидность, финансовая гибкость, коэффициент окупаемости и пр.). Баланс также дает

возможность оценить  производственное предприятие и  его политику в освоении новых производств, оценить его активы. 

(f) Ограничения баланса

     Как ранее обсуждалось, не все стоимости, по которым активы признаны в балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но стоимость таких статей, как здания и оборудование (или по крайней мере основная их часть), являются стоимостью, которая была давно. Такие коэффициенты, как прибыль на активы отражают в числителе показатели в текущей стоимости денежных средств, а в знаменателе показатели в исторической стоимости денежных средств. В этом случае сравнения между компаниями могут привести к заблуждению.

     Кроме того, баланс также содержит много  начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными: подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства по налоговым платежам.

     Дополнительную  информацию пользователь может получить из других

форм финансовой отчетности. 

2.2.ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     Отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности часто называют отчетом о прибылях и убытках. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами). Следующая схема проиллюстрирует это:

Баланс  на     Отчет о результатах   Баланс на конец

начало       финансово-хозяйственной  31 декабря, 1992

31 декабря, 1991    деятельности за год,

     заканчивающийся

     31 декабря 1992 

Активы    $1,000,000  Доходы  $900,000  Активы  $1,100,000

Обязательства   $600,000  Расходы  $700,000  Обязательства  $500,000

Собственный     Чистая     Собственный

капитал   $400,000  прибыль  $200,000  капитал  $600,000 

     Если, в течение периода, не будет новых  инвестиций от собственников или сокращения инвестиций компании, изменение в собственном капитале в

течение периода  равно чистой прибыли за весь период. В предыдущем примере, начальный собственный капитал составляет $400,000, чистая прибыль за период составляет $200,000, что равняется, в конце периода,

собственному  капиталу $600,000. Два остатка собственного капитала связаны и источники или причины изменений можно найти в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

     С точки зрения лиц, принимающих решения, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли. Инвесторы, кредиторы, экономисты-аналитики в области инвестиций и другие специалисты, пользуются этой информацией для прогнозирования прибыли и движения денежных средств.

     Нет единого мнения о том, какие пункты должны быть включены в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, существуют также различные точки зрения о том, когда определять доход. Часть проблемы возникает из-за того факта, что прибыль, в понятиях разных людей, означает разные вещи. Для экономиста, прибыль представляется, как изменение в капитале.