Классификация затрат на производство

- производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда  производственного характера;

отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству;

амортизация основных средств  и нематериальных активов производственного  назначения;

прочие затраты производственного  назначения.⁹

В каждый экономический элемент  включают однородные по своей экономической  природе затраты на первичные  ресурсы, независимо от направления  использования. Перечень экономических  элементов един для всех отраслей промышленности, что обеспечивает сопоставимость структуры расходов.

В элемент «Материальные затраты» включают:

- затраты на приобретение и доставку транспортом сторонних организаций до складов предприятия материалов, непосредственно используемых на изготовление основной продукции и составляющих её вещественную основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг), материалов, необходимых для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты на приобретение топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Затраты, связанные с доставкой  материальных ресурсов транспортом  предприятия, включаются в соответствующие  элементы затрат (материальные затрата, расходы на оплату труда и т.д.).

Под возвратными  отходами производства понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в не денежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда, не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.

Не включаются в себестоимость  следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

· премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений

· материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);

· различные вознаграждения, имеющие единовременный характер;

· оплата дополнительно предоставляемых  отпусков работникам;

· единовременные пособия  уходящим на пенсию ветеранам труда;

· беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;

· дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.

Отчисления на социальные нужды - это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эколисту «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты труда, на которые социальный налог не начисляется).

1.Отчисления в  Фонд социального страхования  Российской Федерации. Тариф страховых взносов установлен в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Эти взносы формируют, в основном, бюджеты профсоюзных организаций, из которых оплачиваются больничные листы, путевки в санатории, материальная помощь и другие социально-культурные нужды трудового коллектива и отдельных работников.

2. Отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации включаются в себестоимость продукции организациями-работодателями в размере 28% (в сельском хозяйстве – 20,6%) от начисленного фонда оплаты труда. Индивидуальные предприниматели вносят в этот фонд 5% дохода, полученного от их деятельности, а работающие граждане – 1% от заработной платы. Средства фонда используются на выплату всех видов пенсий и пособий пенсионерам и инвалидам.

3. Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для предприятий-работодателей установлены в размере 1,5% от начисленного фонда оплаты труда. Средства фонда направляются на трудоустройство и помощь лицам, потерявшим работу.

4. Фонд обязательного медицинского страхования формируется из взносов в размере 3,6% от начисленной оплаты труда (из них 0,2% направляется в Федеральный фонд). Отчисления, формирующие этот фонд, направляются на финансирование учреждений здравоохранения.

Кроме вышеназванных фондов в стране действуют многочисленные негосударственные пенсионные фонды, фонды медицинского страхования, службы трудоустройства и т.п., формирование средств которых имеет другие источники, не относящиеся к себестоимости  продукции предприятий.

Страховые взносы не начисляются  на:

- выплаты, носящие единовременный  либо компенсационный характер (командировочные  расходы, материальная помощь  и т. д.);

-  на пенсии, пособия,  дивиденды по акциям, суммы авторских  вознаграждений за изобретения,  на оплату аренды автомобиля  и компенсационные выплаты за  использование личного транспорта  его владельцами в служебных  целях.

Амортизация основных фондов. В элемент «Амортизация основных фондов» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных норм, в также сумма амортизационных отчислений от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим трудовые коллективы. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, включают в этот элемент амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основная фондам. Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств приведен в разделе II ПБУ 6/01. Начисление амортизации по основным средствам регулируется разделом III ПБУ 6/01.  
Норма амортизационных отчислений по объекту основных средств напрямую зависит от срока его полезного использования.

Прочие затраты. В элемент «Прочие затраты» включают: налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам в пределах установленных ставок; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; взнос по нематериальным активам, а также другие затраты.¹⁰

Группировка затрат по экономическим  элементам отражается в смете  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению.

Классификация затрат по экономическим  элементам имеет для предприятия  важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем  потребляемых организаций различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана организации: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место  использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет  анализировать эффективность использования  затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы  невозможно определить себестоимость  единицы выпускаемой продукции  в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация  затрат по статьям калькуляции.

 

 

 

           2.2. Группировка затрат по статьям калькуляции

 

Группировка затрат по калькуляционным  статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так  и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей  снижения издержек производства.

Задача калькулирования  – определить издержки, которые  приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатами калькулирования  является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования  различают плановую, сметную и  фактическую калькуляции. Все они  отражают расходы на производство и  реализацию единицы конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных  статей.

Плановая калькуляция  составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода  норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств  и конструировании вновь осваиваемых  изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция  отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных  видов продукции, а также для  анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные  для отпуска за пределы предприятия.

Калькуляционной статьей  называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных  ее видов.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распространения  затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) с учетом характера  и структуры производства.

На производственных предприятиях группировка затрат по статьям калькуляции  является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции.

В основу группировки расходов по статьям калькуляции положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного  вида продукции (прямо или косвенно).

Сумма затрат по калькуляционным  статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий.

При этом целесообразно такое  построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально  возможное выделение прямых затрат, относимых на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов.

Типовая калькуляция себестоимости  продукции, применяемая в планировании и учете себестоимости, включает группировку затрат по следующим статьям:

1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) топливо на технологические  цели;

4) энергия на технологические  цели;

5) основная заработная  плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

7) отчисления на социальные  нужды по заработной плате  производственных рабочих;

8) расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

9) расходы на подготовку  и освоение нового производства;

10) цеховые расходы;

Цеховая себестоимость

11) общезаводские расходы;

12) потери от брака

13) Прочие производственные  расходы;

Производственная себестоимость  товарной продукции

13) внепроизводственные расходы;

Полная себестоимость  товарной продукции.¹¹

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.