Налогообложение торговых организаций (малый бизнес)

Содержание

36

Введение

В настоящее время торговля является одним из самых распространенных видов деятельности современного делового мира. Она считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством, являясь одним из самых распространенных аспектов экономических отношений. Именно поэтому данная тема никогда не теряет своей актуальности.

Торговля - это своего рода экономическое посредничество между производителями и потребителями, хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров.

Одними из составляющих торговой деятельности государства являются субъекты малого и среднего бизнеса, уровень которых представляет собой один из важнейших показателей социальной ориентации современной рыночной экономики. В этом и заключается значимость субъектов малого бизнеса для Российской Федерации.

Развитие предпринимательской деятельности способствует, в свою очередь, расширению самостоятельности предприятий, освобождению их от опеки со стороны государства и вместе с тем повышению ответственности за их фактические результаты работы. Становление малого бизнеса в современной России является необходимым условием решения комплекса сложнейших социально-экономических проблем, вовлечения в предпринимательский сектор значительной части незанятого населения, переориентации кредитной и налоговой политики на стимулирование развития производства, переход к инновационному типу экономического развития и т.д.

Естественно, без системы мер, направленных на его поддержку, малое предпринимательство не может развиваться. Во всех экономически развитых странах существует государственная поддержка малого и среднего бизнеса. Под государственной поддержкой малого и среднего предпринимательства принято подразумевать комплекс мер, направленных на повышение доступности для малого и среднего бизнеса финансово-кредитных ресурсов, льготные процентные ставки по кредитам малым предприятиям, различные гарантийные механизмы, а также систему льгот и послаблений в налогообложении.

Таким образом, одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения торгового предприятия с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система, которая призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. В свою очередь, субъекты малого бизнеса, благодаря государственной поддержке в области налогообложения, могут развиваться более быстрыми темпами.  Именно поэтому, тема данной работы не теряет своей актуальности.

Целями настоящей работы являются:

1.          определить значение, роль и место торговых организаций в финансовой системе Российской Федерации;

2.          рассмотреть возможные формы осуществления торговли и системы налогообложения;

3.          дать понятие субъектам малого и среднего бизнеса, рассмотреть его роль и значение в рыночной экономике страны;

4.          проанализировать преимущества и недостатки возможных систем налогообложения, применяемых торговыми организациями;

5.          определить значение специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего бизнеса, осуществляющих торговую деятельность;

6.          выявить проблемы применения данных режимов и рассмотреть возможные пути решения.

1 Особенности налогообложения торговых организаций

1.1. Роль и значение торговых организаций, как хозяйствующего субъекта в финансовой системе Российской Федерации

Финансовая система представляет собой совокупность различных сфер (звеньев) финансовых отношений. Каждое звено финансовой системы выполняет свои конкретные задачи и обслуживает определенную группу финансовых отношений. Организации, как хозяйствующие субъекты, составляют основное звено финансовой системы, так как они  опосредуют, во - первых, формирование условий для производства новых ценностей, во-вторых, создание новой стоимости, в третьих, образование доходов участников производства. [55]

Важную роль в финансовой системе государства играют торговые организации, поскольку они:

1.          являются основными участниками отраслей материального производства, тем самым распределяют и перераспределяют национальный доход страны;

2.          обслуживают процесс создания общественного продукта;

3.          развивают товарно-денежные отношения в государстве, выступая непосредственным субъектом данных отношений;

4.          на микроуровне обеспечивают воспроизводственный процесс денежными средствами;

5.          участвует в формировании и использовании фондов денежных средств;

6.          получая выручку и прибыль от реализации продукции -  оказывают самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности. [54]

Значимость торговых организаций заключается в том, что в процессе своей деятельности они вступают в различные финансовые отношения со всеми звеньями финансовой системы государства, для каждого из которых они имеют определенное  значение. Приведем примеры данных финансовых отношений. [56]

1.          Взаимосвязь и взаимозависимость государства и торговых организаций.

Торговые организации органически связаны с функционированием государства, поскольку главным источником доходов бюджета государства является национальный доход, создаваемый торговыми организациями в сфере материального воспроизводства. Причем это отношения с бюджетами различных уровней: федерального, регионального и местного.

Помимо этого, уплата торговыми организациями в бюджет государства налогов и иных обязательных платежей – приводит к централизации в распоряжении страны значительной части финансовых ресурсов, благодаря чему финансируются задачи и функции государства в области экономического и социального развития: проведение социально-культурных мероприятий, укрепление обороны страны, содержание органов государственной власти и управления, наращивание научно-технического потенциала, обновление материально-технической базы и так далее. Таким образом, обеспечиваются потребности государства.

С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

В свою очередь, государство также имеет большое значение для торговых организаций. Развитие предприятий (процесс расширенного воспроизводства) осуществляется не только за счет собственных средств предприятий, но и с привлечением общегосударственного фонда денежных средств в форме бюджетных ассигнований и использованием банковских кредитов. В дополнение происходит субсидирование торговых предприятий.

2.          Взаимосвязь и взаимозависимость внебюджетных фондов и торговых организаций.

Во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) поступают отчисления от единого социального налога, который уплачивается торговыми организациями с фонда заработной платы работников предприятия. В свою очередь, суммы этих отчислений включаются в состав себестоимости продукции (услуг, работ). Данные фонды оперативно финансируют важнейшие социальные мероприятий.

Существует и обратная связь: за счет средств внебюджетных фондов работники и собственники торговых предприятий имеют возможность получить социальное обеспечение по возрасту, социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (РФ).

3.          Взаимосвязь торговых организаций с другими предприятиями и организациями.

Данные отношения включают отношения с поставщиками, покупателями, строительно – монтажными и транспортными организациями, почтой и телеграфом, внешнеторговыми и другими организациями, таможней, предприятиями и организациями других иностранных государств, негосударственными предприятиями (инвестирование средств в различные фонды). Отношения предприятий друг с другом связаны с реализацией готовой продукции и приобретением материальных ценностей для хозяйственной деятельности. При недостатке собственных денежных средств торговое предприятие может привлекать на акционерной основе средства других предприятий.

4.          Взаимосвязь торговых организаций с гражданами.

Финансы граждан выражают отношения между экономическими субъектами общества по поводу формирования и использования денежных ресурсов. Благодаря населению - на товары (работы услуги) формируется спрос, благодаря которому торговые организации формируют предложение. Население – основной потребитель продукции торговых предприятий. Это основная сфера отношений, через которую происходит, с одной стороны формирование поступлений в виде заработной платы, прибыли, дивидендов, процентов, заемных ресурсов и так далее, а с другой - инвестирования средств в основной капитал. В свою очередь, торговые организации также имеют большое значение для населения РФ, что заключается в предоставлении рабочих мест, выплате заработной платы, дивидендов или процентов по ценным бумагам (акциям).

5.          Взаимосвязь торговых организаций с финансовым рынком – заключается в покупке ценных бумаг, например, акций других компаний, государственных облигаций с целью привлечения заемных средств, покупке валюты, драгоценных металлов, необходимых для осуществления отдельных операций предприятия и так далее.

6.      Взаимосвязь торговых организаций со страховыми компаниями – заключается в страховании предпринимательских рисков, страховании имущества, ответственности  на основе договоров со страховыми компаниями.

Из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что предприятия торговли – как субъекты хозяйственной деятельности, занимают одно из важнейших мест в финансовой системе государства, выполняя определенные функции и задачи, тем самым являясь одним из самых эффективных методов стабилизации экономики страны.

1.2 Формы осуществления торговли

В настоящее время различают следующие формы осуществления торговли: оптовую и розничную. На Рисунке 2 и Рисунке 3 представлена подробная характеристика форм осуществления торговли (см. Приложение А и Приложение Б).

Понятию розничной торговли уделяется большее внимание. Так ряд одних авторов определяют ее, как торговлю единичными предметами или их небольшими количествами, обслуживающую конечного потребителя. [18] Другие подразумевают стоимость проданных товаров и услуг, не связанных с предпринимательской деятельностью, с оплатой за наличный или безналичный расчет. [35]

Также есть четкое понятие розничной торговле в нормативно – правовых актах РФ. Так, Налоговый кодекс РФ (НК) дает следующее определение розничной торговле: предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. [3] В свою очередь, в Гражданском кодексе РФ (ГК) розничная торговля определяется, как предпринимательская деятельность по продаже товаров в розницу для личного, семейного и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. [4]

Для оптовой же торговли нет четкого определения в гражданском и налоговом законодательстве. Можно обратить внимание на договор поставки, по условиям которого продавец обязуется передать покупателю в условленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары, для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и тому подобное). Однако в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. [35]

Экономический термин "оптовая торговля" используется для квалификации реализации крупных партий товаров, продажи оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем в розницу. Поэтому ряд авторов дают оптовой торговле следующее определение: оптовая торговля  представляет собой реализацию товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям крупными партиями для производственного потребления, или их последующей переработки и перепродажи. [49]

Как правило, оптовая торговля осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников по ценам, предусматривающим скидки.

Исходя из приведенных определений, можно с уверенностью сказать, что главными критериями, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, являются критерии представленные в Таблице 1.

Таблица 1 – Краткая сравнительная характеристика оптовой и розничной торговли 

В последнее время многими предприятиями практикуется совмещение нескольких видов деятельности, так как это позволяет не только расширить ассортимент товаров (работ, услуг), но и повысить доходы компании. Именно поэтому многие оптовые организации уже имеют разветвленную сеть розничной продажи и наоборот, организация розничной торговли реализует оптом партию товаров. [20]

1.3 Системы налогообложения торговых организаций

Прежде всего, торговым организациям необходимо выбрать систему налогообложения, поскольку от этого зависит порядок ведения системы бухгалтерского учета и отчетности.

Торговые организации могут применять следующие режимы налогообложения, предусмотренные НК:

1.          общий режим;

2.          специальные режимы, в том числе:

          упрощенная система (УСН);

          система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

          система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН). [3, 57]

1.3.1 Применение торговыми организациями общего режима налогообложения

При общем налоговом режиме торговая организация уплачивает установленные налоги и сборы в зависимости от конкретного вида деятельности, от имущества организации и так далее. Помимо этого в НК предусмотрены определенные условия, при которых организация имеет возможность перейти на специальный налоговый режим. [22]

При применении общего режима налогообложения в соответствии с НК торговая организация уплачивает следующие налоги, являющиеся наиболее распространенными при осуществлении торговой деятельности. [3]

1.          Налог на добавленную стоимость.

Уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями. Объектом обложения могут быть:

a)         реализация товаров на территории РФ, в том числе:

      реализация предметов залога;

          передача товаров  по соглашению о предоставлении отступного или новации,

      передача имущественных прав.

b)             передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

c)             выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

d)             ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

2.          Налог на прибыль.

Уплачивается организациями. Объектом обложения признается прибыль, представляющая собой уменьшение полученных доходов на величину произведенных расходов;

3.          Единый социальный налог.

Уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

4.          Транспортный налог.

Уплачивается организациями, в случае если на торговую организацию в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства: автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, парусные суда, катера, и другие транспортные средства, перечисленные НК и отвечающие соответствующим требованиям.

5.          Налог на имущество организаций.

Уплачивается организациями. Объектом обложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

6.          Земельный налог.

Уплачивается организациями, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

1.3.2 Применение торговыми организациями специальных режимов налогообложения

Специальный налоговый режим представляет собой особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, применяемый в случаях и порядке, установленных НК. [34] Особенность данного режима заключается в том, что при данной системе уплаты налогов обязанность по уплате отдельных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке. [17]

Подробная характеристика специальных налоговых режимов представлена на Рисунке – 3 (см. Приложение В).

Так как в данной работе, в последующей главе речь пойдет о налогообложении субъектов малого бизнеса, осуществляющих свою деятельность в области торговли, особое внимание хотелось бы уделить применению УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента. То есть не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных ст.346.25.1. НК.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ, но только по тем видам предпринимательской деятельности, которые предусмотрены НК.

Применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента не препятствует им применять по своему выбору УСН. При этом переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6% - если объектом налогообложения являются доходы; 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному НК потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, размер которого устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, предусмотренного НК.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. [3]

В настоящее время большинство торговых организаций используют специальные налоговые режимы, поскольку при этом значительно снижается  налоговая нагрузка. В тоже время не все организации могут применять специальные режимы, так как существуют определенные условия перехода на специальные режимы. [19]

Также существуют «плюсы» и «минусы» общего и специальных налоговых режимов, которые мы подробно рассмотрим во второй главе нашей работы.

2 Особенности налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса, осуществляющих торговую деятельность

2.1 Понятие субъектов малого и среднего бизнеса, их роль и  значение в рыночной экономике Российской Федерации

Особую роль в развитии рыночной экономики, как свидетельствует мировой опыт, играет малое предпринимательство, а именно субъекты малого и среднего бизнеса.

В научной литературе вместо термина «малое предпринимательство» часто употребляется термин "малый бизнес". Данные понятия практически тождественны. Отличие состоит лишь в том, что термин "малое предпринимательство" - это юридический термин, поскольку употребляется в нормативных актах за некоторыми исключениями, а "малый бизнес" - экономический. Но, в сущности, это одно и то же явление. [20]

В юридической и экономической литературе дается множество определений малому предпринимательству или малому бизнесу, затрагивающих различные аспекты данного явления. Наибольший интерес представляет определение термина "малое предпринимательство", данное так называемой комиссией Боултона, которая указывает три основных признака малого предприятия:

1.          небольшой рынок сбыта, не позволяющий фирме оказывать значительное влияние на цены и объемы реализуемого товара;

2.          правовая независимость - предприятие управляется не через формализованную управленческую структуру, а собственником или партнерами-собственниками, которые сами контролируют свой бизнес. Это условие позволяет исключить мелкие филиалы крупных фирм;

3.          персонифицированное управление, предполагающее, что собственник или партнеры-собственники сами участвуют во всех аспектах управления бизнесом и в процессе принятия всех решений и свободны от любого контроля извне. [24]

Уровень развития малого и среднего предпринимательства является одним из важнейших показателей социальной ориентации современной рыночной экономики. [40]

Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому роль малого бизнеса заключается в том, что именно субъекты малого бизнеса являются необходимым условием формирования так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества. [48]

Хотя «лицо» любого государства формируют крупные корпорации, а наличие мощной экономической силы (крупного капитала) в значительной мере определяет уровень научно – технического и производственного капитала, подлинной основой жизни стран с рыночной системой хозяйствования является малое предпринимательство, как наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой жизни. Именно в секторе малого предпринимательства создается и  функционирует основная масса национальных ресурсов, которые являются питательной средой крупного бизнеса. В связи с этим, в юридической литературе прозвучало справедливое мнение, что в секторе малого бизнеса создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов, которые служат питательной средой для крупного бизнеса. [58]

С помощью малого сектора российского бизнеса решаются ключевые проблемы экономики: количественно насыщается рынок продовольственных и промышленных товаров, развивается свободная конкуренция в сфере торговли, услуг, промышленного производства. [40]

Эффективность малых предприятий определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупными предприятиями:

1.          малое предприятие обеспечивает потребности рынка в тех товарах и услугах, которые средним и крупным фирмам производить и оказывать нецелесообразно по экономическим и иным причинам, например из-за ограниченных потребностей местных рынков;

2.          более высокая оборачиваемость капитала;

3.          малые предприятия часто проявляют себя как новаторы. [20]

Значение малых предприятий обусловлено выполнением в интересах развития экономики страны следующих крайне необходимых социально-экономических функций:

1.          расширение спроса на оборудование, сырье, материалы;

2.          способствование формированию дополнительных доходов у населения, а, следовательно, расширение спрос на потребительские товары и услуги;

3.          сглаживание дифференциации общества по уровню благосостояния, что способствуют созданию среднего класса;

4.          помощь в  решении проблем занятости населения;

5.          продвижение новых технологий, новых, более эффективных, решений (не случайно многие крупные компании выступают в роли спонсоров мелких инновационных фирм);

6.          являются неотъемлемой частью производственной и сбытовой инфраструктуры многих крупных корпораций, что в значительной мере позволяет обеспечить гибкость их управления. [36]

Малые и средние предприятия способны небольшими силами успешно осваивать разнообразные сферы и направления деятельности и решать следующие задачи:

1.          широкое вовлечение населения в активную экономическую деятельность в относительно благоприятных условиях небольших коллективов;

2.          углублённая специализация в сфере услуг, торговли, производства мелких партий, малых объёмов, единичных экземпляров;

3.          удовлетворение индивидуальных потребностей населения в товарах (работах, услугах) разнообразного профиля, которое не может обеспечить крупное производство, ориентированное в основном на массового потребителя;

4.          развитие специализированных производств, органически связанных с крупными предприятиями, непосредственно дополняющих их. [40]

Малое предпринимательство именно в России обладает рядом отличительных особенностей, не характерных для малого бизнеса в развитых странах. Среди них:

1.          высокий уровень диверсификации (многопрофильности) малых предприятий. Нестабильная российская экономика заставляет предпринимателей искать любые источники дохода, занимаясь различными видами деятельности, порой не связанными между собой ни организационно, ни технологически;

2.          стремление к максимальной самостоятельности. В странах с развитой рыночной экономикой значительная часть малых предприятий работает на условиях субподряда, в системе франчайзинга и тому подобное;

3.          высокая доля "теневого" сектора;

4.          общий низкий технический уровень и низкая техническая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;

5.          совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности;

6.          низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;

7.          высокая степень приспосабливаемости к внешним условиям хозяйствования;

8.          неразвитость самоорганизации и системы поддержки малого бизнеса;

9.          работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка;

10.     неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.

Важнейшей особенностью малого бизнеса является способность к ускоренному освоению инвестиций, высокая оборачиваемость оборотных средств, активная инновационная деятельность. Вместе с тем, ему свойственны относительно низкая доходность, высокая интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в острой конкурентной борьбе. [41]

В настоящее время понятия малого и среднего бизнеса трактуются иначе. Так в соответствии с действующим законодательством к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), а также крестьянские (фермерские) хозяйства. [6, 15]

При этом для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства установлены следующие критерии, представленные в  Таблица 2.

Таблица 2 – Критерии определения субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с ФЗ от 24.07.2007г № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»

На сегодняшний день как в РФ в целом, так и в ее отдельных субъектах, в частности в Хабаровском крае, с каждым годом создается все больше предприятий малого и среднего бизнеса, динамику роста которых, можно посмотреть на Диаграмме 1 (см. Приложении Г).

В настоящее время наиболее привлекательными для малого и среднего бизнеса являются отрасли, не требующие значительных капитальных вложений, торговля, общественное питание, строительство гражданских объектов, мелкий ремонт техники и другие. В частности, в торговой сфере работает почти каждое второе предприятие и трудится каждый третий из числа работающих на малых предприятиях. [20]

2.2 Достоинства и недостатки применения субъектами малого бизнеса общего и специального режима налогообложения

Выбор формы налогообложения - определяющая задача в налоговом планировании правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на оптимизацию сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Вследствие этого субъектам малого бизнеса, занимающихся торговой деятельность важно четко представлять порядок применения специальных налоговых режимов для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения. [57]

Чтобы обосновать целесообразность смены налогового режима, необходимо подробно рассмотреть достоинства и недостатки, как общего, так и специального режима налогообложения, в частности УСН, УСН на основе патента и системы в виде ЕНВД. [16]

2.2.1 Достоинства и недостатки общего режима налогообложения

К достоинствам общего режима налогообложения, применяемого субъектами малого бизнеса в области торговли, относятся:

1.          возможность применения льготы по налогу на прибыль малыми предприятиями;

2.          возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев установленных налоговым законодательством;

3.          возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущество, от вида деятельности, вида реализуемых товаров и других показателей;

4.          возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;

5.          сокращенный объем статистической и бухгалтерской отчетности именно для малых предприятий;

6.          в зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета;

7.          возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах, в течение всей деятельности предприятия. [22]

Недостатки общего режима налогообложения:

1.          высокие затраты на ведение учета по сравнению с УСН. В организациях с общей системой налогообложения необходим бухгалтер с высоким уровнем профессионализма, который способен:

          разработать грамотную учетную политику, позволяющую оптимизировать налоговые платежи;

          составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность;

          своевременно изучить и применить на практике изменения в учете и налоговом законодательстве;

          рассчитать все виды налогов, уплачиваемых конкретным налогоплательщиком; [16]

2.          большой объем налоговой отчетности;

3.          обязанность вести налоговый учет;

4.          возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения;

5.          увеличение себестоимости продукции за счет включения ЕСН. [22]

2.2.2 Достоинства и недостатки специальных режимов налогообложения

Упрощённые налоги являются достаточно простыми для налогоплательщиков и налогового администрирования. Как правило, они предполагают ведение упрощённого порядка бухгалтерского и налогового учёта и частично заменяют все налоги, уплачиваемые при общем порядке налогообложения. Облагаемой базой упрощённых налогов являются фактические показатели результатов экономической деятельности, исчисляемые по упрощённым схемам. Критерии, позволяющие применять субъектам малого предпринимательства упрощённые налоги, включают верхние ограничения по облагаемой базе и численности занятых. В некоторых странах предусматривается также необлагаемый минимум, в пределах которого применяется нулевая ставка упрощённого налога. Главное достоинство упрощённых налогов - относительная простота как для налогоплательщиков, так и для налогового администрирования. Основной недостаток заключается в том, что не учитываются различия налогоплательщиков по прибыльности бизнеса, зависящей от отраслевой направленности, региональных особенностей и т.п. Наиболее остро при применении упрощённого налогообложения стоит проблема критериев (ограничений по величине доходов, численности занятых). [40]

Теперь подробно остановимся на достоинствах и недостатках применения УСН и уплаты ЕНВД.

Достоинства применения УСН торговыми организациями:

1.          возможное снижение налоговой нагрузки, путем значительного уменьшения объема налоговых обязательств;

2.          ведение учета в сокращенной форме, что способствует снижению расходов на содержание аппарата бухгалтерии;

3.          самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;

4.          самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;

5.          отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность;

6.          затраты на приобретение основных средств и  нематериальных активов включаются сразу в расходы после оплаты и оприходования, а не списываются постепенно путем начисления амортизации;

7.          возможность выбрать при УСН налогооблагаемую базу - "доходы" или "доходы минус расходы", учитывая возможные объемы товарооборота, осуществляемые расходы и их соотношение с доходами, затраты на оплату труда, величину прибыли от продаж и чистой прибыли;

8.          возможность снижения себестоимости продукции за счет отсутствия НДС, ЕСН;

9.          возможность совмещать упрощенный режим и уплату ЕНВД, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращении затрат на их расчет;

10.     сокращенный объем статистической отчетности именно для малых предприятий. [31]

Из вышеперечисленного очевидно, что применение УСН направлено на снижение налогового бремени, материальных и трудозатрат по ведению учета. Однако возникают ситуации, когда во всей красе проявляются проблемы и сложности "простого" учета.  К таким недостаткам, связанным с применением УСН относятся:

1.          при превышении ограничений, установленных НК организация возвращается на общий режим, а значит, возникает необходимость в восстановлении данных бухгалтерского учета на основании первичных документов. Поэтому необходимо постоянно контролировать величину выручки, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, среднюю численность, чтобы не превысить пороговых значений;

2.          отсутствие право добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможна утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;

3.          необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;

4.          необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения;

5.          возможность утраты права работать по УСН и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплаты штрафных санкций, восстановления данных бухгалтерского учета за весь период применения УСН, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности;

6.          увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета;

7.          возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;

8.          с организацией, применяющей УСН, невыгодно работать контрагентам на общем режиме, так как они являются плательщиками НДС, а счета-фактуры не получают. По приобретенным товарам покупатель не может принять НДС к возмещению из бюджета, и суммы к уплате в бюджет у него возрастают;

9.          при общей системе налогообложения признание доходов и расходов осуществляется двумя методами - начисления и кассовым. При УСН только кассовый метод, что может привести к занижению суммы расходов, так как стоимость неоплаченных товаров не уменьшает доходов. В обоих случаях одинаково то, что в расходы списывается стоимость товаров после реализации. Поэтому организации приходится вести количественный и суммовой учет. Что касается полученных авансов, то они включаются в доходы, а при налоге на прибыль – нет;

10.     отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговля товарами, запрещенными плательщиками УСН;

11.     при выборе организацией базы "доходы минус расходы":

          возрастает трудоемкость учетных работ, так как по расходам необходимо вести всю первичную документацию;

          перечень расходов закрытый, то есть ограничен ст. 346.16. НК, поэтому имеется вероятность ошибок при учете расходов;

          при наличии убытка по итогам года уплачивается минимальный налог, и это невыгодно, если большие суммы выручки от продаж товаров и внереализационных доходов. [31,22]

К достоинства ЕНВД можно отнести следующие факторы:

1.          возможное снижение налоговой нагрузки;

2.          низкие затраты на составление налоговой отчетности;

3.          снижение себестоимости продукции за счет отсутствия НДС, ЕСН;

4.          в зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;

5.          возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течении всей деятельности предприятия;

6.          сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий. [37,22]

К недостаткам ЕНВД относятся:

1.          отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;

2.          обязательный переход на уплату ЕНВД в отношении конкретных видов деятельности;

3.          необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков вмененного режима налогообложения;

4.          как правило, несовпадение фактически полученных доходов и расходов с фактически уплаченным ЕНВД;

5.          отсутствие возможности учесть затраты при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение способности расширения бизнеса, внедрение новых технологий;

6.          из-за желания снизить сумму уплаченного ЕНВД снижение физического показателя, в том числе наемных работников. Как следствие нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.

7.          увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения.

8.          отсутствие желания налогоплательщиков расширять и развивать бизнес из-за возможности увеличения налоговой нагрузки или попадания под налогообложения по разным системам налогообложения.

9.          желание налогоплательщиков избежать уплаты ЕНВД. Как следствие перепрофилирование видов деятельности, перенос бизнеса в регионы, где ЕНВД не взимается.[29,22]

Вменённые налоги широко применяются для налогообложения субъектов малого предпринимательства в разных странах, хотя, как известно, они не могут быть оптимальными с точки зрения повышения конкурентоспособности экономики. Вменённые налоги предназначены для субъектов малого предпринимательства конкретных сфер деятельности, в том числе и такой сферы, как торговля, которые в наименьшей степени поддаются налоговому контролю и учёту. Отличия вменённых налогов от упрощённых сводятся к следующему:

1. вменённые налоги рассчитываются на основе оценок средней доходности факторов производства или определённого вида деятельности;

2. вменённые налоги предусматривают перечень детальных списков охваченных налогом видов предпринимательской деятельности.

Основным недостатком вменённых налогов является их негибкость. Корректный расчёт вменённой стоимости, максимально приближенной к фактическим результатам деятельности субъектов хозяйствования, практически невозможен. Именно этот недостаток, присущий системе вменённых налогов, определяет их как переходную форму обложения субъектов малого предпринимательства.[40]

2.2.3 Особенности применения торговыми организациями УСН на основе патента

Как уже отмечалось в предыдущей главе, наряду с упрощёнными и вменёнными налогами достаточно широко применяется для налогообложения субъектов малого предпринимательства - патентная форма налогообложения. Для субъектов малого бизнеса в их торговой деятельности характерны отсутствие внутреннего контроля потоков наличности, серьёзные нарушения в ведении учёта и отчётности, что и предопределяет в качестве самой приемлемой формы налогообложения обложение в виде оплаты стоимости патента. В системе специальных налоговых режимов налогообложение на основе патента является наивысшей формой упрощения отношений налогоплательщика с государством, «начальной школой» для субъектов малого бизнеса, позволяя решить их главную проблему - сложность ведения налогового учёта и предоставления отчётности.

Являясь формой вменённого налога, патентное налогообложение наделено всеми его достоинствами и недостатками. Достоинство состоит в том, что такая система обложения в большей степени, нежели запретительные меры, способствует сокращению неформального сектора труда среди таких субъектов - повышает привлекательность формальной занятости. С этих позиций обложение посредством оплаты стоимости патента - эффективный инструмент налоговой политики, так как позволяет «вменить» получателям нефиксированных доходов сферы малого бизнеса  способность платить налоги. Недостатком является то, что вероятностная оценка стоимости патента, сходная с оценкой вменённого дохода, основанная на наборе определённых критериев, имеет разную степень точности и приближения к реальным экономическим фактам. В силу этого, патентное налогообложение, как и вменённое, заслуживает широкого применения до тех пор, пока государство не в состоянии наладить эффективный налоговый контроль над всеми доходными потоками малого предпринимательства.[40]

2.2.4 Применение торговыми организациями различных систем налогообложения

Рассмотрев, всевозможные достоинства и недостатки налоговых режимов, которые могут применяться субъектами малого бизнеса – НК не ограничивает малый бизнес в применении лишь одного режима налогообложения, разрешая совмещать различные режимы в зависимости от формы осуществления торговли – Схема 1 (см. Приложение Д).

Нередко получается так, что открытие новых видов деятельности в области торговли приводит к необходимости применения другого режима налогообложения. Но не всегда в соответствии с ограничениями НК торговые организации находящиеся, например, на общем режиме налогообложения, имеют возможности перейти на упрощенную систему. В целях минимизации налоговой нагрузки организации могут:

1.          перейти к сотрудничеству с организациями, применяющими УСН, например, заключая договор аренды имущества;

2.          заключать более выгодные с точки зрения финансовых результатов и уплаты налоговых платежей договоры - поставки, купли-продажи или комиссии;

3.          закрепить в учетной политике наиболее оптимальные способы для целей учета и налогообложения, а именно:

1) при выборе способа начисления амортизации следует учесть, что могут применяться различные способы по группам основных средств. В торговых организациях это могут быть здания, холодильное оборудование, контрольно-кассовая техника, транспортные средства;

2) товары могут учитываться по покупным или продажным ценам (только для предприятий розничной торговли). Также при большой номенклатуре товаров следует продумать возможность применения учетных цен;

3) затраты по приобретению товаров (включая транспортные расходы) могут быть включены в фактическую стоимость товаров или в издержки обращения;

5) организациям в целях равномерного включения затрат в издержки следует создавать резервы предстоящих расходов, например на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обязательства;

6) для организаций оптовой торговли возможно создание оценочных резервов, в частности по сомнительным долгам. [35]             

Подробно перечислив и проанализировав вышеперечисленные преимущества и недостатки установленных НК режимов налогообложения, можно сделать вывод, что субъекты малого бизнеса, осуществляя торговую деятельность, в силу специфики большинства показателей (объема выручки, площади торгового зала, наличия квалифицированных специалистов в области налогового и бухгалтерского учета и так далее) самостоятельно для себя определяют режим налогообложения.

К тому же, как отмечалось выше, законодательством РФ о налогах и сборах налогоплательщикам предоставляется право применять УСН и ЕНВД наряду с общей системой налогообложения.

3. Значение специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, осуществляющих торговую деятельность. Проблемы применения и пути их решения

Данная работа посвящена анализу налогообложения организаций торговли, в частности субъектов малого бизнеса, большинство из которых применяют в своей деятельности специальные режимы налогообложения. Именно поэтому третья глава соответствующей работы будет посвящена значению специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, а также выявлению проблем при применении субъектами малого бизнеса, занимающихся торговой деятельностью, специальных налоговых режимов.

Естественно, без системы мер, направленных на поддержку  малое бизнеса, оно не может развиваться. Во всех экономически развитых странах существует государственная поддержка малого и среднего бизнеса. Под государственной поддержкой малого и среднего предпринимательства, в том числе и небольших торговых предприятий, принято подразумевать комплекс мер, направленных на повышение доступности для малого бизнеса финансово-кредитных ресурсов, льготные процентные ставки по кредитам малым предприятиям, различные гарантийные механизмы, а также систему льгот и послаблений в налогообложении – на которых мы остановимся подробнее.

Получается, что важной задачей государственной налоговой политики является формирование такой экономической, а главное налоговой среды, которая была бы благоприятна для всех видов общественно полезной предпринимательской деятельности.

Необходимость реализации задачи по укреплению и развитию субъектов малого предпринимательства, создания наиболее благоприятных и здоровых условий для их деятельности, а также стимулированию данных процессов предопределила наличие и применение в налоговых системах разных стран, в том числе и в РФ специальных режимов налогообложения.

Специальные налоговые режимы позволяют не только использовать более простые правила начисления и уплаты налогов для субъектов малого предпринимательства, но и в значительной степени упростить налоговое администрирование таких субъектов.

Значение специальных налоговых режимов субъектов малого предпринимательства заключается в реализации при их применении концепции «единого налога», специфичность которого состоит в особом порядке расчёта элементов налогообложения с учётом вида деятельности или масштабов производства.

Как отмечалось в предыдущих главах, в российской налоговой системе нашли своё отражение такие виды упрощенного налогообложения, как упрощённые налоги, вменённые налоги и патентная форма обложения. Упрощённую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности применяет подавляющее большинство субъектов малого предпринимательства. Патентная форма обложения субъектов малого бизнеса вернулась в российскую налоговую систему сравнительно недавно (с января 2006г.) и в настоящий момент недостаточно распространена среди российских предпринимателей. Однако российские налоговые режимы в той форме, в которой они существуют сейчас, не лишены ряда методологических проблем и противоречий.

Основное противоречие - недостаточная ясность в определении категорий налогоплательщиков - субъектов малого бизнеса, несогласованность специальных налоговых режимов по различным параметрам как между собой, так и с общим режимом налогообложения. Без уточнения критериев отнесения субъектов малого предпринимательства в целях налогообложения к соответствующим категориям, имеющим право применять тот или иной налоговый режим, невозможна реализация мер по стимулированию развития малых предприятий, то есть логического преобразования их в более крупные единицы.

Упрощённая система налогообложения. Несмотря на законодательное закрепление понятия малого предприятия ФЗ № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» нормы, регламентирующие применение специальных налоговых режимов, остались неизменными. Проблема установления пороговых значений по величине дохода при применении упрощённой системы налогообложения остаётся нерешённой. С одной стороны, слишком низкий «выходной порог» затрудняет деятельность субъектов малого предпринимательства, для которых ведение учёта и отчётности - основная проблема, с другой стороны, слишком высокий «выходной» порог привлекает хозяйствующих субъектов крупного бизнеса использовать данный режим в целях минимизации налоговых платежей. Установленные нормами гл. 26.2 НК ограничения для получения доступа к упрощённой системе налогообложения не предусматривают механизмов, предотвращающих злоупотребления, связанные с неправомерным использованием данного специального налогового режима. Между тем понятно, что критерии отнесения субъектов хозяйствования к малым предприятиям, установленные нормами ФЗ № 209-ФЗ, должны найти отражение в гл. 26.2 НК. В ней же необходимо отметить  предельные размеры выручки, обеспечив, таким образом, единый подход к установлению критериев отнесения субъектов хозяйствования к малым предприятиям в налоговом законодательстве и по Закону № 209-ФЗ.

Также необходимо предоставить субъектам малого бизнеса право в добровольном порядке решать уплачивать или не уплачивать НДС при применении УСН, предусмотрев при этом право на применение налоговых вычетов по НДС для тех плательщиков, которые в рамках УСН предпочтут уплачивать НДС.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход. При применении ЕНВД так же, как и при применении упрощённой системы налогообложения, в настоящий момент не обеспечивается его целевой характер. Определение малого предприятия также не нашло своего отражения в гл. 26.3 НК.

В связи с этим, для определения налогового статуса субъектов малого бизнеса в первую часть НК необходимо опять внести утратившие своё значение понятие малого предпринимательства, а также среднего предпринимательства и микропредприятия. В первой части НК необходимо также дать понятия общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов для малого и среднего предпринимательства.

Отсутствие по ряду экономической деятельности ограничений по объёмным показателям, отсутствие ограничения по численности занятых приводит к необоснованному применению налогового режима предприятиями крупного бизнеса. Другой проблемой применения ЕНВД является отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности.

Решением данной проблемы может стать выработка порядка определения базовой доходности на основании отраслевых исследований и механизма её корректировки не реже, чем один раз в три года без применения коэффициента-дефлятора.

Необходимо разработать единый подход к механизму определения коэффициентов базовой доходности по муниципальным образованиям, исключающий установление экономически необоснованных коэффициентов. Наряду с этим необходимо предусмотреть добровольный порядок перехода на данный налоговый режим. Налогоплательщики не могут быть лишены возможности для расчёта налоговых обязательств на основании реально сформировавшейся в результате хозяйственной деятельности налоговой базы.

Упрощённая система налогообложения на основе патента. Необходимость придания системе налогообложения в виде ЕНВД добровольного порядка применения имеет значение и для развития патентного налогообложения.

Очевидно, что большинство индивидуальных предпринимателей, занимающихся мелкими и малодоходными видами деятельности, подлежащими в настоящий момент обязательному переводу на ЕНВД, не могут быть приравнены по показателям базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наёмных работников. В случае реализации такого предложения по расширению патентной формы предпринимательства для небольших масштабов деятельности, у налогоплательщиков сферы малого бизнеса появится реальная возможность применения указанного режима.

Анализ законодательной базы, а также практики применения УСН на основе патента в регионах позволяет выявить основные причины непопулярности патентов.

1.              Патент может быть выдан только на один из перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности. Действие патента нельзя приостановить в случае приостановления предпринимательской деятельности.

2.              Запрет на наём работников, даже по гражданско-правовым договорам, что ограничивает возможность для развития семейного бизнеса.

3.              Сохраняется обязанность предпринимателей вести налоговый учёт по упрощённой форме (п. 12 ст. 346.25 НК РФ). Однако для плательщиков УСН на основе патента нет необходимости исчислять доходы (расходы), так как стоимость патента не связывается с результатами их деятельности, следовательно, такое требование нельзя назвать оправданным.

4.              Большинство видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, переведены в муниципальных образованиях регионов в обязательном порядке на систему налогообложения в виде ЕНВД что ограничивает право предпринимателей использовать патент.

5.              В ряде регионов завышена базовая доходность по некоторым видам предпринимательской деятельности, следствием чего стала высокая стоимость патента. Однако нельзя по показателям базовой доходности приравнивать предпринимателя, не привлекающего труд наёмных работников, к плательщикам ЕНВД.

6.              Недостаточная информированность предпринимателей. Сказывается влияние административного фактора (муниципальные органы власти не заинтересованы в развитии УСН на основе патента в силу того, что доходы от выдачи патентов поступают в региональные бюджеты).

Несмотря на недостаточную восстребованность сегодня патентной системы обложения в силу вышеуказанных причин, Правительство РФ заинтересовано в расширении сферы применения УСН на основе патента, прежде всего потому, что даёт возможность максимально упростить процедуры, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Однако для того, чтобы создать стимулы к применению микропредприятиями УСН на основе патента, необходимо также предусмотреть следующее:

1.          предоставить возможность предпринимателям привлекать к своей деятельности не более пяти наёмных работников (что создаст стимулы для развития семейного микробизнеса);

2.          предусмотреть возможность выбора между ЕНВД и патентом для индивидуальных предпринимателей, отвечающих условиям применения патента;

3.          разрешить применять патент по нескольким видам деятельности;

4.          сократить минимальный срок действия патента до одного месяца;

5.          разрешить не вести налоговый учёт даже по упрощённой форме;

6.          предусмотреть возможность возврата части стоимости патента в случае приостановления предпринимательской деятельности;

7.          расширить перечень осуществления предпринимательской деятельности, в частности включить в него деятельность по осуществлению розничной торговли.

Особое внимание хотелось бы уделить последнему пункту, поскольку розничная торговля  является одной из самых динамично развивающихся отраслей российской экономики, о чем свидетельствует  появление в последнее время большого количества магазинов и торговых центров на территории РФ. Успехи современной розничной торговли особенно очевидны при её сравнении с советским периодом, когда в условиях тотального товарного дефицита торговля занималась не столько продажей как таковой, сколько распределением товаров. Можно сказать, что современная розничная торговля, в отличие от других отраслей экономики, - это совершенно новая система, которую необходимо и дальше развивать и поддерживать.

Для того чтобы возникла заинтересованность у муниципальных органов власти в вовлечении населения в предпринимательскую деятельность, необходимо передать налоговые доходы от уплаты стоимости патента на муниципальный уровень. Без внесения указанных изменений патентная система налогообложения не получит должного развития, и эффект от её внедрения не будет сколько-нибудь ощутимым.

Логичнее элементы патентного налогообложения регламентировать нормами отдельной главы НК, тогда указанный режим будет укладываться в общую схему установления налогов. Установится логическая взаимосвязь специальных налоговых режимов между собой. Таким образом, отсутствие целостности законодательных актов, регламентирующих налогообложение субъектов малого предпринимательства, несбалансированность специальных налоговых режимов между собой, ряд методологических проблем в их применении требуют дальнейшего совершенствования системы налогообложения малых предприятий.

Приведённые выше предложения по изменению налогообложения малого и среднего предпринимательства направлены, в первую очередь, на определение налогового статуса субъектов малого бизнеса, на расширение налоговых льгот и преференций для малого и среднего предпринимательства.

36

Заключение

Подводя итоги исследования необходимо отметить, что  торговля является одним из самых важных и значимых хозяйствующих субъектов финансовой системы Российской Федерации. Развиваясь, благодаря государственной поддержке, торговля является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики страны.

Не мало важную роль в этом играют и субъекты малого и среднего бизнеса, уровень развития которых является одним из важнейших показателей социальной ориентации современной рыночной экономики. Одним из факторов оказывающих непосредственное влияние на развитие малого предпринимательства является налоговая политика, которая на современном этапе не в полном объеме отвечает запросам «полноценного» развития  субъектов малого и среднего бизнеса.

В связи с этим в данной работе не напрасно рассмотрены проблемы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса. Особое внимание уделено анализу и исследованию возможных видов налогообложения малого бизнеса, в частности применению специальных налоговых режимов. Выявлены проблемы применения данных режимов, и рассмотрены возможные пути их решения.

Все эти изменения во времени предусматривают определённую стратегию и тактику развития налогообложения малого и среднего предпринимательства в области торговли, которые позволят ему занять достойную нишу в российской экономике. А это, в свою очередь, должно в перспективе привести к созданию эффективной конкурентной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения, достойное участие России в мировом экономическом сообществе.

Список использованных источников

1.   Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) // СПС «Консультант Плюс»

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г) (ред. от 17.05.2007г.) // СПС «Консультант Плюс»

3.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.) (ред. от 04.12.2007г., с изм. от 30.04.2008г.) // СПС «Консультант Плюс»

4.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.10.1995г.) (ред. от 06.12.2007г.) // СПС «Консультант Плюс»

5.   Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006г.)        «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.03.1996г.) // СПС «Консультант Плюс»

6.   Федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007г.)        «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 06.07.2007г.) // СПС «Консультант Плюс»

7.   Федеральный закон от 30.12.2006 г. N 271-ФЗ (ред. от 02.06.2007г.)       «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 22.12.2006г.) // СПС «Консультант Плюс»

8.   Приказ Комитета Российской Федерации по торговле от 01.12.1994 г. № 95 «Об утверждении примерных правил торговли на оптовом продовольственном рынке» // СПС «Консультант Плюс»

9.   Письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 28.04.1994 г. № 1-574/38-9 «О понятии мелкорозничной торговли» // СПС «Консультант Плюс»

10.   Письмо Министерства Финансов России от 27.10.2008 N 03-11-04/3/483 // СПС «Консультант Плюс»

11.   Письмо Министерства Финансов России от 28.03.2008 N 03-11-02/35 // СПС «Консультант Плюс»

12.   Письмо Министерства Финансов России от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182 // СПС «Консультант Плюс»

13.   Письмо Министерства Финансов России от 12.05.2008 N 03-11-05/119 // СПС «Консультант Плюс»

14.   Консультант плюс: «Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года» // СПС «Консультант Плюс»

15.   Антонова О.В., Тютюгина О.В., «Бюджетно – налоговая эффективность деятельности субъектов малого предпринимательства: вопросы методологии, оценка и рекомендации по ее повышению»: монография / под науч. ред. проф. И.Б.Мироновой. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2008. – 180с.

16.   Агафонова М.Н., «Налогообложение торговых операций» - М.:Бератор – Пресс, 2006. – 320с.

17.   Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

18.   Вислова А.В., Соснаускене О.И. «Бухгалтерский учет в торговле» // СПС «Гарант Плюс»

19.   Дьячкина Л.М., «Сочетание различных систем налогообложения», 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

20.   Ибадова Л.Т., «Финансирование и кредитование малого бизнеса в России: правовые аспекты», 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

21.   Кузнецова В.А. «Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли», "Бератор-паблишинг", 2007г.// СПС «Гарант Плюс»

22.   Морозова Т.В., «Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность» - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. – 256с.

23.   Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. «Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие», 2008г.// СПС «Гарант Плюс»

24.   Табатадзе Р.В. «Организационно-экономический механизм воздействия на эффективность малого бизнеса: на примере предприятий легкой промышленности». М., 2002. - С. 13.

25.   Андреев И.М., «Перспективы в налогообложении малого бизнеса» // Налоговый вестник, № 7, июль 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

26.   Базарова А.В. "Аудит и налогообложение", № 8, август 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

27.   Беляева Н.А. "Консультант бухгалтера", № 9, сентябрь 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

28.   Бехтерева Е.В. "Горячая линия бухгалтера", № 15, август 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

29.   Блескин А.Б. «Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования» // Налоговый вестник, № 10, октябрь 2008г. // СПС «Гарант Плюс» // СПС «Гарант Плюс»

30.   Булаев С.В. "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", № 12, декабрь 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

31.   Гладышева Ю.П., «Два в одном: "вмененка" и "упрощенка"» // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", № 3, III квартал 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

32.   Горшков Д.А. «О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства» // Налоговый вестник, № 6, июнь 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

33.   Закревская Г.С., «Пути увеличения налогооблагаемой базы муниципальных образований», // Финансы, № 7, июль 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

34.   Зиновьев С.Н. "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение",              № 12, декабрь 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

35.   Зырянова Т.В., Коровина С.Н. «Теоретические и практические аспекты использования налоговых режимов в торговле», Все для бухгалтера, № 8, август 2008 г. // СПС «Гарант Плюс»

36.   Ильин И.Е., «Малый бизнес в России: проблемы и перспективы» //  Банковское кредитование, № 2, март-апрель 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

37.   Кирсанов М.И. "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение" // ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение, № 2, март-апрель 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

38.   Левадная Т.Ю., «Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей», // Налоговый вестник, № 9, сентябрь 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

39.   Лермонтов Ю.М., «Уплата региональных налогов» // Аудит и налогообложение, № 10, октябрь 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

40.   Лопатина Д.А., Попова Д.А., пер. на англ.  Т.В. Маловичко «Региональный рынок товаров и услуг, технологии и организации бизнеса: материалы международной научно-практической конференции. 30 октября – 31 октября 2008 г. Часть 2». – Хабаровск.: РИЦ ХГАЭП, 2008. – 360с.

41.   Ляшевич И.А., «Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе», Журнал российского права, № 5, май 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

42.   Мезенцев А.А., «Оптом и в розницу» // Расчет", № 4, апрель 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

43.   Петрова Е.М., «Малые предприятия: в новом году новый порядок» // Консультант бухгалтера, № 2, февраль 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

44.   Потехина М.А., «Малым и средним перевозчикам - зеленый свет!» //  Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, № 5, сентябрь-октябрь 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

45.   Преснякова Е.В. "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", № 12, декабрь 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

46.   Семенихин В.Г. "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 34, август 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

47.   Сергеева О.В., «Малым и средним предпринимателям на заметку» // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, № 6, ноябрь-декабрь 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

48.   Смагина И.А., «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», // Право и экономика, № 11, ноябрь 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

49.   Смирнов С.В. «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», № 4, апрель 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

50.   Фадеев Д.Е., «Ожидания и итоги налоговой реформы: взгляд бизнес-сообщества» // Ваш налоговый адвокат, № 6, ноябрь-декабрь 2007г. // СПС «Гарант Плюс»

51.   Филиппенко Е.И., «Оптовая торговля за наличные: общая система или ЕНВД?» // Главбух, № 12, июнь 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

52.   Шацило Г.В., «Проблемы исчисления единого налога по специальным налоговым режимам и пути их решения», // Бухгалтер и закон", № 8, август 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

53.   Швед Е.В., "Аудит и налогообложение", № 6, 7, июнь, июль 2008г. // СПС «Гарант Плюс»

54.    «Финансы»: учебник / под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 504 с.

55.   «Финансы»: учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. – 5 –е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 416с.: ил.

56.   «Финансы»: учебное пособие для вузов / Под ред. Фроловой А.М. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 355 с. – (Серия «Профессиональный учебник: Финансы»).

57.   «Налогообложение в малом бизнесе: на примерах из практики»: практическое руководство / под общей редакцией Ю.Л. Фадеева. – М.: Эксмо, 2007. – 325с.

58.   Актуальные вопросы организации местного самоуправления в Российской Федерации на момент вступления в силу в полном объеме Федерального закона от 06.10.2003г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» - М.: АНХ, 2008. – 325с.

36