Оценка экспортных операций предприятий

     процессе  возмещения НДС, уплаченного за приобретенные  материальные ресурсы, используемые при  производстве экспортной продукции (работ, услуг)¹. При этом сложилась ситуация, при которой борьба с лжеэкспортом постепенно стала напоминать борьбу с самой льготой.

       В Законе Российской Федерации  "О налоге на добавленную  стоимость" предусматривалось  освобождение экспортируемых товаров,  работ, услуг от взимания НДС.  Однако условия и порядок применения  этой льготы непосредственно  данным Законом не устанавливался. Процедура ее применения была установлена в Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 № 39.

       При этом порядок использования  экспортной льготы по НДС, фактически  установленный ведомственными нормативными правовыми актами, постоянно менялся в сторону ее ужесточения.

       Так, если до ноября 1995 года  в соответствии с Инструкцией  Госналогслужбы России от 07.12.1991 № 1 экспортеры имели право  подтверждать льготу путем предъявления соответствующих документов о реализации товара вне территории Российской Федерации, то с ноября 1995 года, после принятия новой Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 № 39, предъявление документов в соответствии с установленным перечнем стало обязательным.

       Данная ситуация еще более  усугубилась тем, что несмотря  на представление в налоговые  органы всех документов, установленных  Инструкцией, предприятия-экспортеры  сохраняли (и использовали) возможность  реализации товаров, фактически  предназначенных на экспорт, на территории Российской Федерации.

       Дополнением к указанной Инструкции  был введен новый порядок обоснования  налоговой льготы по НДС, который  предусматривал подтверждение фактического  вывоза товаров из России грузовой  таможенной декларации с отметкой пограничного таможенного пункта. Кроме того, предусматривался даже порядок предоставления документов от иностранных таможенных органов, подтверждающих поступление товара в страну назначения. Однако Решением Верховного Суда России от 07.02.1997 последнее требование было признано незаконным.

       В заданном направлении, т.е.  в сторону ужесточения, развивалось  налогообложение экспортных операций  в целом. В связи с этим  на практике возникла острая  необходимость проведения либерализации  в области налогового регулирования отечественного экспорта.

       В первом случае подразумевалось,  что импортер при ввозе продукции  может декларировать таможенный  режим ее переработки, предполагающий  освобождение от уплаты импортных  пошлин и налогов, взимаемых  таможенными органами. Последние должны были контролировать целевое использование ввезенной таким образом продукции, допуская применение таможенного режима переработки и в тех случаях, когда доля товаров российского производства в стоимости поставляемых на экспорт изделий достаточно высока, но не превышает 50%.

       Во втором случае речь шла  о возможности применения условного  выпуска товаров, предусматривавшего  предоставление отсрочки уплаты  таможенных пошлин и налогов  на время, объективно необходимое  для производства и сбыта продукции за рубежом, или же невзимание таможенных платежей, а также процентов за предоставление отсрочки их уплаты, если экспорт указанной продукции предполагалось произвести в течение заранее установленного срока².

Сущность  и структура экспортной политики предприятия

     экспортная  операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Ее основными признаками являются заключение контракта с иностранным контрагентом и пересечение продуктом границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие продукта, пользующегося спросом на внешнем рынке.

           При пересечении границы таможенной  зоны к экспортному товару  должны быть применены санкции экспортного режима и приложены соответствующие сопроводительные документы, в том числе: лицензия на вывоз товара; документы о внесении соответствующих платежей, которые включают таможенную пошлину и таможенный сбор; грузовая таможенная декларация.

                 Осуществление всех видов основных внешнеторговых операций и их содержание обеспечиваются условиями таможенных режимов, устанавливаемых  государствами.

           К обеспечивающим внешнеторговым  операциям можно отнести транспортные, страховые, финансово-расчетные (предоставление кредита, передачу залога, акцепт переводного векселя), таможенные, подачу заявки на торговую марку или патент. К обеспечивающим операциям также относятся посреднические услуги через договоры и соглашения, например, по проведению рекламной компании, исследованию конъюнктуры рынка, по доставке груза, обеспечению платежных операций через банки и т.п.

            Эти операции могут выполняться  как самими экспортерами, так  и другими обслуживающими внешнюю  торговлю фирмами и организациями на основании комиссионных соглашений и договоров, в зависимости от сложности основной внешнеторговой операции.

           Таким образом, экспортная операция  охватывает разнообразные сферы взаимоотношений экономического, финансового и правового характера между партнерами, которые осуществляются на основе заключаемых внешнеторговых сделок.

           В качестве субъектов международного  обмена во многих случаях выступают  государственные структуры: они  представлены правительственными  и другими органами различных  уровней (центральные, региональные, муниципальные), а также государственными предприятиями и организациями.

           Вывоз товаров в соответствии  с режимом экспорта регулируется  различными средствами и мерами, входящими в общую систему  государственного регулирования внешнеэкономической деятельности; к этим инструментам регулирования, как известно, относятся тарифное и налоговое регулирование, нетарифные средства и валютный контроль.

           При экспорте товаров непосредственно  предприятиями-изготовителями товары  освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов в том порядке, который определяется Федеральной налоговой службой Российской Федерации, а при экспорте другими предприятиями  сумма уплаченных налогов на добавленную стоимость и акцизов возвращается налоговыми органами по подтверждению таможенных органов.

     Разновидностью  экспортных операций являются реэкспортные операции.

     Реэкспортная  операция – это  коммерческая деятельность, предусматривающая  вывоз за границу  ранее ввезенного товара, не подвергавшегося в реэкспортирующей стране какой-либо переработке. Основанием для реэкспорта могут быть несколько ситуаций. Во-первых, это использование традиционно сложившихся организационных форм торговли на внешнем рынке, таких как международные биржи и аукционы. В этом случае реэкспорт является естественным продолжением торговой операции, требующей для продажи через биржу или аукцион ввоза товара в страну их местонахождения с последующим его вывозом покупателем третьей страны.

           Во-вторых, ситуация  вынужденного реэкспорта может возникнуть в процессе прерывания нормального хода внешнеторговой операции в случае отказа покупателя оплатить товар в момент его прибытия в порт назначения или состояния банкротства покупателя, наступившего на период отправки ему товара.

           Реэкспорт выступает  также составной  частью более сложной  внешнеторговой операции, например, при реализации  крупных проектов  строительства за  рубежом, требующих  закупок отдельных  видов материалов  комплектного оборудования  в третьих странах,  минуя завоз его в страну экспортера.

     Экономическая эффективность экспортных операций – это сопоставление затрат, обуславливающих ее осуществление с результатами от нее. Итог соизмерения показывает степень компенсации произведенных затрат полученному эффекту.

           На макроэкономическом  уровне  под  экономической эффективностью  внешней торговли понимается  степень экономии национального  труда, как дополнительный источник  роста национальных доходов и  других экономических и социальных благ, достигаемая вследствие  ее участия в международном разделении труда и внешнеторговом товарообмене.

           На уровне хозяйствующих субъектов,  под экономической эффективностью внешнеторговых операций понимается степень увеличения дохода от этих операций. Экономической эффективностью   для субъектов выступает прибыль.  

            Любой показатель эффективности  представляет собой отношение полученного эффекта к произведенным затратам. Для того чтобы сконструировать показатели экономической эффективности внешней торговли, отвечающие тому или иному критерию, рассмотрим схему товарно-денежных превращений в цикле внешнеторгового товарооборота. 
 

          Цоэ Вэ

      З и >3 э

                      _{В и = В э}                             Цои                        Ви

     Рис 1.   Показатели экономической эффективности внешней торговли

           Для изготовления экспортных  товаров в стране затрачивается  определенное количество производственных  ресурсов в виде живого и  овеществленного труда, измеряемого  соответствующим количеством рабочего времени (З_э). Эти национальные производственные издержки при поступлении товаров на внутренний рынок модифицируются во внутренние оптовые цены (Цоэ). При дальнейшей реализации товаров на внешнем рынке по мировым ценам внутренняя оптовая цена модифицируется в валютную выручку (Вэ), отражающую интернациональные издержки производства аналогичных товаров.

           На вырученные валютные средства  приобретаются импортные товары, а валютная выручка (Вэ) модифицируется в валютные затраты на импорт (В_и). На внутреннем рынке импортные товары реализуются по внутренним оптовым ценам (Цои). В свою очередь, поступившая в страну масса импортных товаров может быть измерена национальной шкалой рабочего времени, необходимого для собственного производства аналогичных или импортозамещающих товаров (Зи). По существу, это конечный экономический эффект от внешнеторгового оборота, выражающий совокупную массу сэкономленных издержек производства при удовлетворении внутренних потребностей за счет импортных товаров.

           Приведенная схема позволяет расставить участников внешнеторгового товарооборота по уровням и критериям экономических интересов, а также сконструировать соответствующие показатели экономической эффективности. Очевидно, что для национальной экономики в целом важно, чтобы национальные  затраты на экспорт (Зэ) были меньше, чем сэкономленные издержки  в результате импорта (Зи). Только в этом случае страна экономит национальный труд, участвуя в международном товарообмене. Соответственно, макроэкономический показатель  эффективности внешнеторгового оборота будет представлен отношением  эффекта (Зи) к затратам (Зэ):

                                                         Зи  / Зэ                                (1)

     Аналогичные макроэкономические показатели эффективности, соизмеряющие национальные и интернациональные (среднемировые) издержки производства, можно построить и по экспортной, и  по импортной цепочке:

                                                         Ээ = Вэ / Зэ;                        (2)

                                                         Эт = Зи / Ви.                        (3)

           Числители и знаменатели этих  соотношений выражают в данном  случае затраты ресурсов, измеряемые  национальной или интернациональной  шкалой рабочего времени. Поэтому  приведенные показатели представляют для нас в большей степени теоретический интерес, так как произведенные издержки в реальной хозяйственной жизни не измеряются непосредственно рабочим временем.

           Макроэкономические показатели применяются для аналитических макроэкономических расчетов с целью выработки возможных торгово-политических мер, обеспечивающих государственный интерес, в сфере внешнеэкономической деятельности.