justify">   Патенты. Патент является полученным правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом продает, процесс или род деятельности и одновременно запрещающий осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан. Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п.

   Промышленные  образцы. Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на подтверждение и исключительного права на использование промышленных образцов. К промышленному образцу относятся художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными.

   Лицензии (от латинского – свобода, право) –  разрешения, выдаваемые компетентными государственными органами на осуществление каких-либо операций. Лицензии различаются по следующим признакам:

   по  субъектам,

   по  объему деятельности,

   по  времени действия,

   по  территориальной сфере действия.

   Прочие  виды нематериальных активов. В эту группу входят “Цена фирмы” (“гудвилл”), интеллектуальная собственность и др.

   Гудвилл. С точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

   Гудвилл может возникнуть только при купле-продаже  предприятия в целом, поскольку  он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами предприятия[19].

   Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными. В числе наиболее характерных из них, как правило, такие, как: необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, высокий кредитный рейтинг, преимущества географического расположения, наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками и т.д. Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается в отчетности он только при продаже предприятия, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации – цены, по которой покупается предприятие.

   Интеллектуальная  собственность. Понятие “интеллектуальная  собственность” охватывает авторские  права, права, относящиеся к деятельности артистов-исполнителей, звукозаписи, радио- и телевизионных передач, изобретательское и патентное право, право на научное открытие, право на промышленные образцы, товарные знаки, фирменное наименование (фирму) и коммерческие обозначения, защиту от недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, литературы и искусства.

   Нематериальный  актив признается в качестве актива только в тех случаях, когда высока вероятность того, что субъект  получит в будущем ожидаемые  экономические выгоды, непосредственно  связанные с данным активом и когда можно достоверно определить стоимость актива[19].

   Нематериальные  активы в момент признания оцениваются  по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов  зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим хозяйствующим субъектом.

   Согласно  принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и любые другие затраты.

   В первоначальную стоимость нематериального  актива, приобретенного в кредит, вознаграждение (интерес), уплаченное за кредит не включается и относится на расходы периода.

   Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных  за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

   Поступление и выбытие нематериальных активов  оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Акт после оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными[10]. 
 
 

   3.2 Износ и амортизация  нематериальных активов. 

   Согласно  принципу соответствия стоимость нематериального  актива должна систематически списываться  – в течение срока действия актива или предполагаемого срока  его службы. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов.

   В учете нематериальных активов достаточно сложно установить экономический срок службы нематериального актива и  поэтому при его определении  периода амортизации нематериального  актива должны быть учтены следующие  факторы:

• юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;
• условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;
• износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;
• ожидаемые действия конкурентов и других субъектов, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;
• нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы[13].

   Срок  полезной службы нематериального актива устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального  актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

   По  нематериальным активам, по которым  нет возможности точно определить срок из полезного использования, такой  срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срока действия самого хозяйствующего субъекта.

   Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные  методы: прямолинейный (равномерный), метод  уменьшающего остатка. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления  экономических выгод от актива.

   Начисление  амортизации производится с момента  готовности нематериального актива к использованию по назначению.

   Сумма амортизации обычно признается как  расход, если она не включена в стоимость  другого актива[6].

   Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

   В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость, которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

   Как правило, ликвидационная стоимость  нематериального актива считается  равной нулю, если нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы или не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем его ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

   Ликвидационная  стоимость не считается равной нулю, если субъект ожидает выбытие  нематериального актива до конца  установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

   Срок  полезной службы и используемый метод  начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива, необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

   Пример. ТОО “Айша ”, занимающееся выпечкой хлебобулочных изделий, в декабре 1998 года приобрело патент на выпечку булочек из проращенных зерен пшеницы за 100 тыс. тенге. Срок службы патента установлен заключенным договором на 10 лет. Ежегодная сумма амортизации патента, начисленная прямолинейным методом, составит 10 тыс. тенге. Через три года с момента приобретения патента, основной конкурент ТОО “Айша ” начал работу над рецептом по изготовлению булочек из проращенных зерен, но с пищевыми добавками, которые будут пользоваться на рынке большим успехом. Предполагаемый срок готовности новой технологии – 2004 год. По оценке руководства ТОО “Айша ”, после появления на рынке продукции конкурентов, технология выпечки булочек из проращенных зерен пшеницы окажется устаревшей. Для отражения значительного изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования патента, руководство может изменить метод начисления амортизации с прямолинейного на метод уменьшающего остатка.

   Изменение метода начисления амортизации нематериального  актива или срока полезной службы учитывается как изменение учетных  оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего и будущих  отчетных периодов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   4. Формы воспроизводства  и совершенствования основных фондов и других внеоборотных активов. 

   Воспроизводство основных фондов планируется в соответствии с их классификацией и структурой  в натуральных показателях и  денежном выражении.

   При этом необходимым условием управления процессом использования основных фондов и их учета является обеспечение единого принципа их оценки.

   В связи с длительностью функционирования основных фондов, их постепенным снашиванием  и меняющимися условиями воспроизводства  существуют следующие методы его  стоимостной оценки[6]:

• по первоначальной стоимости;
• по восстановительной стоимости;
• по остаточной стоимости.

  Первоначальная  стоимость основных фондов характеризует  фактическую стоимость их приобретения, включая расходы по доставке и  пусконаладочные работы. В первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на данном предприятии.

  Этот  метод оценки не позволяет иметь  точных и сопоставимых данных о динамике основных фондов ввиду того, что  цены на них и стоимость капитального строительства меняются, и общая оценка фондов на каждый конкретный момент представлена в «смешанных ценах». Кроме того, первоначальная стоимость не показывает степень изношенности основных средств. В зависимости от источника поступления на баланс предприятия первоначальная стоимость определяется:

• по основным фондам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный фонд предприятия, – по договоренности сторон;
• по основным средствам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц, – в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
• по основным фондам, полученным безвозмездно, а также в качестве субсидий (помощи), – в сумме, определенной экспертным путем или по данным документов приемки-передачи основных средств;
• по долговременно арендуемым основным средствам – по договоренности сторон.

   Восстановительная стоимость определяется стоимостью аналогичных объектов основных средств, действующих в условиях их воспроизводства, т.е. осуществляется путем переоценки, которая производится по сложившимся на эту дату рыночным ценам на соответствующие виды основных средств.