Особенности исчисления и уплат налога в бюджет

Глава 2. Особенности исчисления и уплат налога в бюджет

2.1 Порядок исчисления  транспортного налога

      Чтобы рассчитать транспортный налог, необходимо определить налоговую базу и ставку налога. При этом налоговой базой является:

- мощность двигателя в  лошадиных силах - для транспортных  средств, имеющих двигатели (за  исключением воздушных транспортных  средств с реактивными двигателями);

- валовая вместимость  в регистровых тоннах - для водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств;

- паспортная статистическая  тяга реактивного двигателя в  килограммах силы - для воздушных  транспортных средств с реактивным двигателем;

- единица транспортного  средства - для остальных водных  и воздушных транспортных средств.

Налоговую базу определяют отдельно по каждому транспортному  средству (ст. 359 НК РФ).

В свою очередь, мощность двигателя  определяют по данным, указанным в  технической документации. Например, по данным паспорта транспортного средства (ПТС). Если же в технической документации необходимые данные отсутствуют, то мощность транспортного средства определяют на основании экспертизы, проведенной  в соответствии со ст. 95 НК РФ.

Для расчета налоговой  базы по транспортному налогу мощность двигателя должна быть выражена в  лошадиных силах. Если в технической  документации этот показатель выражен  в кВт, то его нужно пересчитать  по формуле: мощность двигателя, выраженную в кВт, умножить на 1,35962. Полученный результат округляется по правилам арифметики до второго знака после запятой. Например, организация приобрела автомобиль с мощностью двигателя 150 кВт. Налоговую базу для расчета транспортного налога бухгалтер определит так: 150 кВт x 1,35962 = 203,94 л. с.

Ставки транспортного  налога устанавливаются законами субъектов  РФ (ст. 361 НК РФ). Например, в Москве ставки транспортного налога установлены  Законом г. Москвы от 9 июля 2008 г., в Московской области - Законом Московской области от 16 ноября 2002 г. В Налоговом кодексе РФ ставки транспортного налога установлены в зависимости от категории транспортного средства и мощности двигателя. Региональными законами могут быть предусмотрены другие налоговые ставки, увеличенные или уменьшенные, но не более чем в десять раз.

Кроме того, региональные законы могут предусматривать дифференцированные налоговые ставки в зависимости  от категории транспортных средств, количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Для расчета транспортного  налога количество лет, прошедших с  года выпуска транспортного средства, определяется в календарных годах. Количество календарных лет, прошедших  с года выпуска транспортного  средства, определяется по состоянию  на 1 января текущего года. Отсчет лет  начинается с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного  средства, и включает в себя год, за который уплачивается налог.

Транспортный налог рассчитывается в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ и региональными законами. Порядок расчета зависит от того, установлены региональным законодательством  отчетные периоды по транспортному  налогу или нет. Если отчетные периоды  не установлены, например в Москве , то транспортный налог нужно платить один раз в год. Если отчетные периоды установлены, например в Московской области, то в течение года организация должна рассчитывать авансовые платежи. Размер каждого авансового платежа равен 1/4 годовой суммы налога

В регионах, где отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, годовую сумму налога определяют по формуле: налоговая база умножается на ставку налога. Например, на балансе организации (г. Москва) числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. Ставка транспортного налога для данной категории транспортных средств составляет 25 руб. за 1 л. с.. Отчетные периоды по налогу не установлены. В результате бухгалтер организации рассчитал транспортный налог так: 180 л. с. x 25 руб/л. с. = 4500 руб.

В свою очередь, при расчете  авансового платежа по транспортному  налогу необходимо использовать формулу: налоговая база умножается на ставку налога и на 1/4. При этом итоговую сумму транспортного налога за год рассчитывают по формуле: налоговая база умножается на ставку налога, и из полученного значения вычитается сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года. Такие правила установлены ст. 362 НК РФ.

Транспортное средство может  быть зарегистрировано и снято с  учета в течение одного отчетного (налогового) периода. В этом случае сумму транспортного налога (авансового платежа) рассчитывают исходя из фактического количества месяцев регистрации  транспортного средства с учетом коэффициента использования транспортного  средства.

Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и  месяц, в котором оно было снято  с учета, учитываются как полные месяцы. Если регистрация и снятие с учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, принимается за один .

Сумму авансового платежа  по налогу с учетом коэффициента использования  транспортного средства определяют по формуле:

┌─────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌───┐   ┌────────────────────┐

│ Авансовый платеж│   │                  │   │   │   │ Количество месяцев,│

│ по транспортному│   │                  │   │   │   │  в течение которых │

│    налогу при   │   │                  │   │   │   │    транспортное    │

│  использовании  │   │Налоговая   Ставка│   │   │   │    средство было   │

│  транспортного  │ = │   база   x налога│ x │1/4│ x │ зарегистрировано в │

│    средства в   │   │                  │   │   │   │     организации    │

│течение неполного│   │                  │   │   │   │--------------------│

│отчетного периода│   │                  │   │   │   │   Число месяцев в  │

│                 │   │                  │   │   │   │  отчетном периоде  │

└─────────────────┘   └──────────────────┘   └───┘   └────────────────────┘

 

 

Сумму налога с учетом коэффициента использования транспортного средства определяют по формуле:

 

┌──────────────────────┐   ┌──────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│                      │   │                  │   │ Количество месяцев, в │

│Транспортный налог при│   │                  │   │    течение которых    │

│     использовании    │   │                  │   │ транспортное средство │

│транспортного средства│ = │Налоговая   Ставка│ x │было зарегистрировано в│

│  в течение неполного │   │   база   x налога│   │      организации      │

│  налогового периода  │   │                  │   │-----------------------│

│                      │   │                  │   │    Число месяцев в    │

│                      │   │                  │   │   налоговом периоде   │

└──────────────────────┘   └──────────────────┘   └───────────────────────┘

 

Рассмотрим пример. Так, в  июле 2010 г. организация (г. Москва) приобрела  грузовой автомобиль с мощностью  двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших  с года выпуска данного автомобиля, менее пяти. В этом же месяце транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД.

В ноябре 2010 г. автомобиль был  снят с учета и продан. Таким  образом, транспортное средство было зарегистрировано в организации в течение пяти месяцев (июль, август, сентябрь, октябрь  и ноябрь). Ставка налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с.. Отчетные периоды по налогу не установлены. В результате сумма транспортного налога с учетом коэффициента использования транспортного средства равна: 180 л. с. x 25 руб/л. с. x 5 мес. : 12 мес. = 1875 руб.

Если автомобиль был угнан  в середине года, то при расчете  транспортного налога применяется  коэффициент использования транспортного  средства. Этот коэффициент рассчитывается исходя из количества месяцев, в течение  которых автомобиль был зарегистрирован  в ГИБДД и при этом не числился в угоне. Отметим, что месяц, в  котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором  оно было угнано, учитываются как полные месяцы. Если же автомобиль был угнан, а затем возвращен, месяц возврата автомобиля принимается за один месяц.

Разберем пример. Так, в  январе 2010 г. на балансе организации (г. Москва) числился грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. Количество лет, прошедших с года выпуска  данного автомобиля, менее пяти.

Ставка транспортного  налога для указанного автомобиля составляет 25 руб. за 1 л. с.. Отчетные периоды по налогу не установлены.

В апреле 2010 г. автомобиль был  угнан. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД. При этом в августе 2010 г. автомобиль был найден и возвращен  владельцу. Таким образом, в 2010 г. автомобиль был во владении организации в  течение девяти месяцев (январь - апрель, август - декабрь). В результате сумма  транспортного налога за 2010 г. составляет: 180 л. с. x 25 руб/л. с. x 9 мес. : 12 мес. = 3375 руб.

Также может возникнуть вопрос, как рассчитать транспортный налог  за месяц, в котором истекает срок действия лизингового договора с  правом выкупа имущества, если предметом  лизинга является автомобиль, а в  течение срока действия договора транспортный налог за автомобиль платил лизингополучатель.

Если автомобиль является предметом лизинга, то по соглашению сторон он может быть зарегистрирован  в ГИБДД как на лизингодателя (собственника) - на постоянной основе, так и на лизингополучателя - временно. Когда срок действия договора лизинга истекает, право собственности на автомобиль переходит от лизингодателя к лизингополучателю, и транспортное средство перерегистрируется на нового владельца.

По общему правилу за месяц, в котором происходит смена собственника транспортного средства, транспортный налог должны платить оба владельца - прежний и новый. При этом сумму  налога каждый из них рассчитывает за целый месяц. Однако в рассматриваемой  ситуации применение этого порядка  привело бы к двойному налогообложению  одного и того же объекта у одного и того же налогоплательщика. Если перерегистрация транспортного средства происходит в связи с окончанием срока действия договора лизинга, лизингополучатель может платить транспортный налог в общем порядке. То есть с учетом общего количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на него.

 

2.2  Особенности  исчисления налога на водные  и воздушные транспортные средства

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму  авансовых платежей и представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортного  средства признается: для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной  регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника транспортного средства; 
          В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества для морских, речных и воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения собственника имущества. 
В регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие "место (порт) приписки" используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, местом нахождения воздушных судов считается место нахождения (жительства) собственника (правообладателя) транспортного средства, уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по местонахождению (жительства) собственника (правообладателя) воздушного судна. 
Кроме того, изложенный в нем порядок налогообложения, в том числе в части определения места нахождения воздушного судна, применяется с 1 января 2008 г. со следующего налогового периода, при этом перерасчеты налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды не производятся.